Формирование бухгалтерской информации, ее достоверность и полезность для пользователей воплощаются в учетной политике хозяйствующего субъекта.
Учетная политика дает возможность пользователям информации:
• определить порядок и способы получения отчетных данных;
• иметь возможность проанализировать данные отчетности в динамике;
• своевременно получать данные о существенных изменениях в деятельности предприятия.
Учетная политика — это выбранная самой организацией совокупность методических и организационных способов ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика предоставляет бухгалтеру возможность выбрать вариант бухгалтерского и налогового учета (с. 125—130). Учетная политика призвана разъяснить пользователям информации, содержащейся в бухгалтерской и налоговой отчетности, правила ее формирования. Разработанная организацией учетная политика представляет собой разъяснения используемых методов учета и исчисление налогов. Учетная политика позволяет хозяйствующим субъектам независимо от форм собственности выбирать способы ведения учета, наиболее отвечающие особенностям его функционирования и экономической политике. Учетная политика дает возможность пользователям информации определить порядок и способы получения информации, проанализировать ее в динамике, своевременно получать данные о существенных изменениях в деятельности организации. В стабильных экономических условиях учетная политика разрабатывается на длительную перспективу и направлена на получение высоких прибылей. В условиях высокой инфляции она должна быть сконцентрирована на оптимизации затрат.
Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером организации исходя из допущений и требований, содержащихся в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п. 6, 7), и утверждается ее руководителем.
Основная задача учетной политики — обеспечение равномерности получения доходов; хозяйствующие субъекты должны выбирать такие способы ведения учета, чтобы по возможности исключить резкие всплески и падения финансовых результатов.
На выбор учетной политики влияет целый ряд факторов, зависящих и не зависящих от хозяйствующего субъекта (рис. 6.1).
Учетная политика организации оформляется приказом и обязательна к исполнению всеми подразделениями, входящими в его состав. В этом документе все вопросы учетной политики должны быть рассмотрены в следующих аспектах: организационно-техническом и методическом.
Организационно-технический аспект учетной политики приведен на рис. 6.2.
Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационной формы службы, порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии с другими службами.
Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организации исходя из специфики ее деятельности, имеющегося парка вычислительной техники и квалификации учетного персонала.
Рис. 6.1. Факторы, влияющие на выбор учетной политики
Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого Плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта и потребности в аналитической информации для целей управления.
Под системой внутреннего учета и контроля понимаются состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности от учетных; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.
Рис. 6.2. Организационно-технический аспект учетной политики
В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.
В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.
В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоотношений с аудиторской организацией.
Методический аспект учетной политики — выбор альтернативных вариантов ведения учета, представленных на рис. 6.3.
Рис. 6.3. Методический аспект учетной политики
Организация сама выбирает методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам и устанавливает сроки их полезного использования.
Варианты учета затрат на ремонт основных средств. Предприятие само выбирает способ включения в себестоимость продукции, работ и услуг затрат на ремонт основных средств: по мере осуществления работ; создавая резерв на покрытие затрат; через расходы будущих периодов.
Способы учета заготовления и оценки производственных запасов. Хозяйствующий субъект может вести учет заготовления предметов труда с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет может быть организован и без использования указанных счетов. Одновременно следует решить вопрос о порядке оценки списываемых на себестоимость продукции, работ и услуг производственных запасов. Нормативными документами разрешается использовать несколько способов их оценки (ФИФО, ЛИФО, среднюю себестоимость, фактическую себестоимость заготовления единицы запасов).
Организация разрабатывает состав расходов будущих периодов и определяет срок, в течение которого эти расходы будут списаны со счета 97 «Расходы будущих периодов» в себестоимость продукции, работ, услуг.
Порядок оценки задолженности по кредитам и займам может быть выбран из двух разрешенных методов: с учетом процентов к уплате на конец отчетного периода и без их учета.
Хозяйствующий субъект решает вопрос о необходимости создания резервов предстоящих расходов, определяет их состав; оценочных резервов; при распределении и использовании чистой прибыли, разработке дивидендной политики определяется порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов своим акционерам. Например, за счет какой прибыли следует начислять дивиденды в этом году, как часто осуществлять выплату дивидендов (ежеквартально или раз в полугодие).
Принятая учетная политика должна быть гласной, т. е. доступной для внешних пользователей.
Основные положения учетной политики раскрываются двумя способами: описанием каждого из положений или раскрытием отклонений от общепринятых положений. Второй способ является более рациональным.
Вновь образованные хозяйствующие субъекты формируют учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней после государственной регистрации. Учетная политика действует со дня приобретения организацией прав юридического лица.
Учетная политика хозяйствующего субъекта подлежит изменению только в следующих случаях:
• изменения законодательства Российской Федерации, нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающего более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформлено приказом (распоряжением).
Изменение учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.
Последствия изменения учетной поилитики, оказавшие или способные оказать значительное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны быть оценены в денежном выражении. Оценка их в денежном выражении осуществляется на основании выверенной организацией информации на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, связанные с изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном этими документами. Если законодательство (нормативный акт) не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий и периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Все хозяйствующие субъекты являются налогоплательщиками, т. е. осуществляют платежи различных налогов в бюджеты различных уровней: федеральный, региональные, местные.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно». Поэтому каждый хозяйствующий субъект должен разработать учетную политику и для целей налогообложения, так как она в ряде случаев отличается от учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. Например, в бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно рассчитать шестью способами, а в налоговом учете предусмотрены только два способа (ст. 125, п. 9). Организация вправе вести параллельно налоговый и бухгалтерский учет или совместить их исходя из требований налогового учета. Однако такое «объединение» может привести к снижению аналитических и информационных возможностей бухгалтерского учета.
Различия вариантов оценки и ведения бухгалтерского и налогового учета представлены в таблице.
Продолжение
Продолжение
Продолжение
Продолжение
Окончание
Хозяйствующие субъекты формируют учетную и налоговую политику, учитывая особенности технологии и организации производства и управления.
Ниже представлен проект Положения об учетной политике ООО «Антилопа Гну», занимающегося автотранспортными перевозками.
Утверждаю: Директор ООО «Антилопа Гну» И. М. Иванов
Положение
об учетной политике ООО «Антилопа Гну» на 2005 год
1. Общие положения
1.1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными (инструктивными) документами с учетом последующих изменений и дополнений в них.
1.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
1.3. Задачами бухгалтерского учета являются:
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственнофинансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
1.4. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.
1.5. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.
1.6. Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарноматериальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.
1.7. Главный бухгалтер организации не имеет права принимать к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
2. Методика бухгалтерского учета
2.1. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10 000 руб. за единицу, списываются на затраты по мере поступления на производство.
2.2. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам начисляются линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
2.3. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
2.4. Товары, приобретенные для реализации и сбыта, учитываются по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
2.5. Общехозяйственные расходы с учетом видов деятельности распределяются пропорционально прямым затратам на продажу.
2.6. В организации расходы будущих периодов в учете отражаются отдельной статьей и относятся на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся.
2.7. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов организации является конец отчетного месяца.
2.8. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного года организация не создает резервы.
2.9. Технологические затраты на содержание автотранспортного хозяйства учитывать по факту совершения операции.
2.10. Применять безубыточный зачет по арендованным автотранспортным средствам и по затратам на их содержание.
2.11. Инвентаризацию основных средств проводить один раз в два года по состоянию на 1 сентября текущего года.
2.12. Оплату командировочных расходов производить на основании подтверждений о расходах в пределах норм и нормативов, сверхнормативные подтвержденные расходы возмещать за счет прибыли.
2.13. Организация по дебиторским задолженностям, которые признаются сомнительными долгами и с учетом вероятности их погашения, не создает резервы по сомнительным долгам.
2.14. Организация за счет прибыли и других источников не создает фонды накопления и потребления.
2.15. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
2.16. Займы и кредиты, полученные организацией, оцениваются без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
3. Техника бухгалтерского учета
3.1. В организации бухгалтерский учет ведется в программе «1С: Бухгалтерия» с установленным режимом определения выручки от реализации по методу начислений.
3.2. Организация является плательщиком ЕНВД по автотранспортным услугам, в розничной торговле.
3.2. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
3.3. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим (выбранным) планом счетов бухгалтерского учета (Приложение 2).
3.4. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.
3.5. Затраты на ремонт основных средств списываются непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг).
3.6. Издержки обращения (транспортные расходы и суммы банковского процента за кредит) распределяются на остаток товаров и реализацию пропорционально стоимости товаров по продажным ценам.
3.7. Учет начисления амортизации по нематериальным активам ведется с использованием счета 05.
3.8. Прибыль организации используется без предварительного распределения.
3.9. В целях определения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно порядку и срокам проведения, установленным организацией самостоятельно.
3.10. Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
3.11. Недостача товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц. При этом разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью ценностей отражается на кредите счета 98 «Доходы будущих периодов» по мере возникновения задолженности и списывается на финансовые результаты по мере получения средств от виновных лиц.
Если же виновники недостач не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то потери (убытки) от недостач и порчи списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов» с целью равномерного включения их в себестоимость продукции в течение отчетного года.
3.12. Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно внутренним положениям составления и представления отчетности, а также согласно схемам документооборота.
4. Организация бухгалтерского учета
4.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером организации.
4.2. Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность составлять согласно указаниям Минфина России.
4.3. Срок хранения квартальной отчетности — три года и годовой — 10 лет.
4.4. При ведении бухгалтерского учета соблюдать основные правила, Положения о бухгалтерском учете и отчетности на предприятиях Российской Федерации.
(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2009)
