Занятие 12. Учет расчетов по оплате труда

В понятие «оплата труда» включают все виды заработков, различных премий, доплат и социальных льгот, начисленных как в денежной, так и в натуральной формах.

Доходы персонала организации определяют в соответствии с личным вкладом каждого с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательно и не зависит от организационно-правовой формы организации. Максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оплаты труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только минимальный размер оплаты труда.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для расчетов по оплате труда, относят: приказ о приеме на работу (форма № Т-1). Для работающих по договору составляется приказ по форме № Т-1а. На основании приказа делаются записи о приеме на работу в трудовую книжку, заполняется личная карточка работника, а в бухгалтерии организации открывается лицевой счет.

Хранится 75 лет

В отделе кадров заполняется личная карточка работника по форме № Т-2 (Приложение 6).

Отпуск работникам предоставляется на основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6).

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13) или в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы в форме № Т-12 (Приложение 8).

Их составляют табельщики (мастера) по организации в целом или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Два раза в месяц табель, составленный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат за первую половину месяца. Отметки в табеле о неявках на работу или о неполном рабочем дне, работе в сверхурочное время и др. делаются на основании документов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении государственных или общественных заданий и др.

Расчет заработной платы коллектива организации осуществляется в расчетно-платежной ведомости по форме № Т-51 (Приложение 9) и в платежной ведомости (форма № Т-53). Расчет заработка отдельного работника производится в лицевом счете по форме № Т-54. Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени.

Данные лицевого счета используются для составления расчетной ведомости. При выплате заработной платы работнику выдается расчетный листок, в котором отражаются начисленные суммы оплаты труда по их видам, удержания и сумма к выплате.

Расчетный листок за февраль 2004 г.

Время, в течение которого работник должен выполнять трудовые обязанности, называется рабочим. Предельные нормы продолжительности рабочего времени по категориям персонала устанавливаются в законодательном порядке. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников (учителя, врачи и др.) предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени. Администрация организации самостоятельно определяет режим рабочего времени: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями или шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем. По инициативе работника или администрации может быть установлено неполное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:

• для беременных женщин;

• для матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;

• для лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи.

В организациях с непрерывным типом производства и др. может устанавливаться особый режим труда (вахтовый метод).

Организации самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда.

Оплата труда рабочих основывается на тарифной системе, включающей тарифные ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники. Рабочие могут оплачиваться сдельно или повременно.

Сдельная форма предусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда (рис. 12.1).

Рис. 12.1. Системы сдельной формы оплаты труда

При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата рабочего определяется исходя из фактически выполненной работы на основе установленных сдельных расценок.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 300 изделий. Расценка за единицу продукции — 15 руб.

Решение. Заработная плата рабочего за отчетный месяц составила 4500 руб. (15 руб. х 300 изд.).

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда продукция, изготовленная в пределах установленных норм, оплачивается по твердым расценкам. Продукция, изготовленная сверх установленных норм, оплачивается исходя из более высоких расценок.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 300 изделий при норме 270 изделий. Сдельная расценка за единицу продукции, изготовленной в пределах норм, — 15 руб. Продукция, изготовленная сверх норм в пределах 10% от норматива, оплачивается по 20 руб., а свыше 10% — по 25 руб.

Решение.

1. За 270 изделий должна быть начислена заработная плата 4050 руб. (15 руб. х 270 изд.).

2. Заработная плата за 27 изделий (10% сверх нормы) составит 540 руб. (20 руб. х 27 изд.).

3. Заработная плата за три изделия (300 — 270 — 27) составит 75 руб. (25 руб. х 3 изд.).

4. Начислено рабочему за месяц 4665 руб. (4050 + 540 + 75).

При аккордной системе оплаты труда заработная плата определяется за объем (комплекс) выполненных работ.

Пример. Рабочий получает заработную плату за количество собранных готовых изделий. Изделие состоит из пяти деталей, которые также изготавливает данный рабочий. В отчетном месяце изготовлено 450 деталей и собрано 80 готовых изделий. Расценка за одно готовое изделие —100 руб.

Решение. Заработная плата рабочего за отчетный месяц составит 8000 руб. (100 руб. х 80 изд.).

Косвенно-сдельная система используется для оплаты труда рабочих, занятых на вспомогательных работах.

Пример. Рабочему, занятому обслуживанием станков, заработная плата начисляется исходя из 60% от заработной платы рабочего-станочника. Заработная плата рабочего-станочника в отчетном месяце — 10 000 руб.

Решение. Заработная плата рабочего, занятого обслуживанием оборудова-

/сппп с. I 10000руб.Х 60% ния, в отчетном месяце составила 6000 руб. I-—-

[ 100% J-

В зависимости от организации работ различают индивидуальную и бригадную сдельные системы оплаты труда.

В первом случае учет выработки и расчет заработка осуществляются по каждому рабочему.

При бригадной организации труда рассчитываются общая выработка и заработок бригады. Заработок отдельных членов бригады определяется путем распределения общебригадного заработка.

Пример. Бригада из трех человек выполнила работу по наряду № 3 на сумму 4500 руб. Члены бригады имеют следующие разряды: Иванов И. И. — VI разряд; Петров П. Н. — V разряд; Сидоров С. И. — II разряд.

Иванов И. И. отработал 10 ч, тарифная ставка VI разряда — 25 руб. Петров П. Н. отработал 15 ч, тарифная ставка V разряда — 22 руб. Сидоров С. И. отработал 12 ч, тарифная ставка II разряда — 17 руб.

Решение.

1. Рассчитаем тарифный заработок каждого члена и всей бригады:

Иванов И. И. — 25 руб. х 10 ч = 250 руб.

Петров П. Н. — 22 руб. х 15 ч = 330 руб.

Сидоров С. И. — 17 руб. х 12 ч = 204 руб._

Общебригадный тарифный заработок — 784 руб.

2. Рассчитаем коэффициент распределения фактического заработка:

4500 руб. : 784 руб. = 5,73.

3. Рассчитаем сдельный заработок каждого члена бригады:

Иванов И. И. — 250 х 5,73 = 1432 руб. 50 коп.

Петров П. Н. — 330 х 5,73 = 1890 руб. 90 коп.

Сидоров С. И. — 204 х 5,73 = 1176 руб. 60 коп.

Пример. Оклад рабочего организации — 5000 руб. в месяц. В феврале отработано 20 дней. Отпуск без сохранения содержания — 2 дня. По итогам работы за февраль начислена премия 20% от фактического заработка.

Решение.

1. Определим заработную плату за отработанное время:

(5000 руб. : 22 дн.) х 20 дн. = 2545 руб.

2. Рассчитаем сумму премии:

При повременной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата зависит от количества отработанного времени.

Пример. Рабочий-повременщик V разряда отработал в отчетном месяце 168 ч. Часовая тарифная ставка — 20 руб.

Решение. Заработная плата повременщика V разряда в отчетном месяце составила 3360 руб. (20 руб. х 168 ч).

При повременно-премиальной системе оплаты труда учитываются количество и качество оплачиваемого труда.

Пример. Рабочий-повременщик V разряда отработал в отчетном месяце 160 ч. Тарифная ставка — 20 руб. По итогам работы цеха за месяц рабочий премируется в размере 20% от фактического заработка.

Решение. 1. Рассчитаем заработную плату рабочего за отработанное время:

3. Заработок за отчетный месяц составит 3840 руб. : (3200 + 640).

Оплататруда административно-управленческогоперсоналастроится исходя из установленных должностных окладов, зависящих от занимаемой должности и квалификации работника. Оплата труда этой категории работников может быть поставлена в зависимость от объема выручки, прибыли предприятия и других показателей. В организациях может быть разработана и система премирования этой категории персонала с целью повышения их заинтересованности в общих результатах труда.

В ряде случаев применяется оплата труда на комиссионных началах.

Пример. Заработная плата работника отдела сбыта составляет 10% от объема проданной продукции. В отчетном месяце продано изделий на 115 000 руб.

Решение. Заработная плата работника в отчетном месяце составит 11 500 руб. ' 115000руб. х10% ^

_Ч 100% , ■

Трудовым кодексом Российской Федерации (РФ) установлена максимальная продолжительность рабочего времени. Однако в ряде случаев в связи с производственной необходимостью работники могут привлекаться к работе сверх установленного нормативного времени.

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени осуществляется по-разному.

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени

За работу в выходные дни может предоставляться другой день отдыха либо выплачиваться денежная компенсация в порядке, установленном за работу в праздничные дни.

В ходе производственной деятельности могут возникнуть отклонения от нормальных условий работы (простои, брак продукции).

Вынужденный перерыв в работе, в течение которого работник находится в организации, но не выполняет своих обязанностей, называется простоем. Простои возникают по вине и работников, и администрации. В первом случае простои не оплачиваются и первичными документами не оформляются.

Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже ²/₃ тарифной ставки работника данного разряда. Первичным документом, на основании которого производится расчет оплаты простоя, является листок о простое.

Браком в производстве считают изделия (детали и узлы), не соответствующие требованиям стандартов или технических условий. Бракованные изделия не могут быть использованы по прямому назначению. В бухгалтерском учете различают брак исправимый (частичный) и неисправимый полный брак.

Брак, допущенный по вине рабочего, не оплачивается. Неисправимый брак, допущенный не по вине рабочего, оплачивается в пониженном размере по сравнению с годными изделиями. Процент годности устанавливается администрацией организации.

Пример. Рабочий за смену изготовил 100 деталей. Сдельная расценка за одну деталь — 5 руб. При приемке деталей ОТК выявлено 20 частично забракованных деталей не по вине рабочего. Процент годности по частично забракованным деталям — 80.

Окончание

Решение.

1. Заработная плата за годные детали — 400 руб. (5 руб. х 20 дет.).

С 5 руб. х 80% ^

2. Расценка за частично забракованные детали — 4 руб. ^ 100%

3. Заработная плата за 20 частично забракованных деталей — 80 руб. (4 руб. х х 20 дет.).

4. Начислено рабочему за выполненную работу — 480 руб. (400 + 80).

Полный брак не по вине рабочего оплачивается из расчета ²/₃ его тарифной ставки.

Пример. Рабочий VI разряда за смену изготовил 80 деталей. Сдельная расценка за единицу годной продукции — 25 руб. Часовая тарифная ставка рабочего VI разряда — 30 руб. Нормативное время изготовления одной детали 20 мин. При приемке продукции ОТК обнаружено 10 полностью бракованных деталей не по вине рабочего.

Решение.

1. Начислено рабочему за 70 годных деталей — 1750 руб. (25 руб. х 70 дет.).

2. Время изготовления 10 бракованных деталей — 3 ч 20 мин (20 мин х 10 дет.).

3. Начислено за 10 забракованных деталей — 67 руб. (30 руб. х - х 3 ч 20 мин)^.

4. Начислено за весь объем выполненных работ — 1817 руб. (1750 + 67).

Брак, обнаруженный после приемки продукции, оплачивается как годные изделия.

Законодательством предусмотрена оплата непроработанного времени (отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей).

Работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 21 ТК РФ). Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а лицам, не достигшим совершеннолетия, — 31 календарный день.

В образовательных, научных организациях и организациях с вредными условиями труда отпуск может достигать 56 календарных дней. Различают основной и дополнительный отпуска. Расходы по оплате основного отпуска включаются в себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг, а дополнительного — покрываются за счет прибыли организации.

Сумма оплаты за отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на дни отпуска, в расчет не принимаются и не оплачиваются.

Премии и выплаты стимулирующего характера, предусмотренные действующими системами оплаты труда, учитываются при расчете среднего заработка. Премии по итогам работы за год и вознаграждения за выслугу лет в расчет среднего заработка включаются в размере ¹/₁₂ за каждый месяц расчетного периода. Рассмотренный порядок расчета среднего заработка используется:

• для оплаты основного, дополнительного и учебного отпусков;

• расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

• исчисления выходного пособия при увольнении, сокращении штатов, ликвидации хозяйствующего субъекта;

• расчета оплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и других случаев.

Средний заработок определяется на основании данных учета использования рабочего времени.

Для определения суммы оплаты за отпуск (основной и дополнительный) необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска. Расчет осуществляется в следующем порядке.

Сначала определяется среднемесячный заработок. Среднемесячный заработок рассчитывается из фактически начисленных работнику сумм за 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск:

29,4 дн.

где 29,4 дн. — среднемесячное число календарных дней.

Пример. Работнику предоставлен ежегодный отпуск на 28 календарных дней с 1 марта 2007 г. Заработок за 12 предшествующих отпуску календарных месяцев составил:

3. Определим сумму оплаты за отпуск:

206,54 руб. х 28 дн. = 5783,12 руб.

Если работник отработал расчетный период не полностью, то среднедневной заработок определяется делением фактически начисленной заработной платы за этот период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4 дня), умноженного на число полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Последние рассчитываются умножением отработанных рабочих дней на установленный коэффициент — 1,4.

Пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ) выплачивает работнику работодатель. Условия, порядок и размер пособия определяются федеральным законом. Первичными документами для расчета суммы оплаты временной нетрудоспособности являются табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка работника за 12 предшествующих болезни месяцев, непрерывного стажа работы и количества дней болезни. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия — 60% заработка; до восьми лет — 80% заработка; свыше восьми лет — 100% заработка. В размере 100% независимо от стажа непрерывной работы оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности: при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при трудовом увечье, профессиональных заболеваниях, по беременности и родам. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб.

В сумму заработка за 12 месяцев включают все виды оплат, кроме доплат за работу в сверхурочное время, праздничные дни, совместительство и неотработанное время.

При исчислении пособий по временной нетрудоспособности не учитываются премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер.

Пример. Рабочий-сдельщик VI разряда болел в мае 2004 г. 12 рабочих дней. Непрерывный стаж его работы — 8 лет 4 месяца. Нормативное количество рабочих дней за расчетный период — 248, фактически отработан работником 231 день. За расчетный период (май 2003 г. — апрель 2004 г.) заработная плата составила 28 500 руб., а сумма ежемесячных премий — 7600 руб. Решение.

1. Полученные премии относятся к расчетному периоду, поэтому они включаются в расчет оплаты по больничному листу. Поскольку работник за указанный период не отработал нормативное число рабочих дней, следует рассчитать сумму премий, включаемую в расчет оплаты за дни нетрудоспособности:

7600 руб. х 231 дн.

-—-- 7079 руб.

248 дн.

2. Сумма оплаты труда, принимаемая для оплаты дней нетрудоспособности:

28 500 руб. + 7079 руб. = 35 579 руб.

3. Среднедневной заработок составит

35 579 руб

-= 154 руб. 02 коп.

231 дн.

4. По больничному листу следует начислить пособие в сумме

154 руб. 02 коп. х12 дн. = 1850 руб. 40 коп.

К государственным и общественным обязанностям относят участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, экспертов, свидетелей; осуществление избирательного права и т. п.

За время выполнения государственных и общественных обязанностей работник получает средний заработок, рассчитанный путем деления фактически начисленных сумм за три календарных месяца на количество рабочих дней в этом периоде.

Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежит уменьшению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.

Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в стране, являются плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает доходы. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).

С 1 января 2001 г. вступила в действие гл. 23 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок налогообложения доходов физических лиц, а с 1 января 2002 г. введены различные ставки налога на доходы с физических лиц:

6% — по дивидендам;

30% — по доходам, полученным нерезидентами;

35% — по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампании, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;

13% — по всем остальным доходам.

Налоговые агенты (организация или физические лица) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С этой целью в бухгалтерии организации на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек используются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.

Для расчета подоходного налога определяется налоговая база. Она исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные материальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за исключением полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.

При расчете налоговой базы предусмотрены четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении налога, уплачиваемого по ставке 13%: ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АС; Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; на каждого ребенка налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворительные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель: 3000 руб., 600 руб., 500 руб., 400 руб. Для получения этих налоговых вычетов работник должен написать заявление. Вычет предоставляют только по одному месту работы. Все остальные налоговые вычеты физическим лицам предоставляет налоговый орган. Вычеты учитываются при расчете сумм налога на доходы с физических лиц, пока доход не превысит 40 000 руб.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Учет доходов каждого налогоплательщика осуществляется нарастающим итогом в течение года. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на предоставляемые налоговые вычеты. Налог взимается с полученной разницы. Часть полученных доходов налогом не облагается. Не облагаемые налогом суммы можно разделить на две группы: первая группа доходов не облагается налогом независимо от их величины (государственные пособия, пенсии, стипендии, материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, и др.).

Ко второй группе относятся доходы, не облагаемые налогом, в пределах 2000 руб. за год (подарки, призы, материальная помощь и др.).

Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется в конце каждого месяца с учетом совокупного дохода работника, рассчитываемого нарастающим итогом с начала года. Затем совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Исчисленный совокупный налог за год уменьшается на суммы налогов, уплаченных в бюджет в течение года.

Пример. Рассчитаем налог на доходы с работника, если он получает доход по основному месту работы и имеет двоих детей в возрасте 16 лет. В январе 200_ г. доход составил 10 000 руб., в феврале — 10 000 руб., в марте — 10 000 руб., в апреле — 12 000 руб.

Решение.

В январе работнику начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Стандартные вычеты на одного работника составляют 400 руб., а на двух иждивенцев — 1200 руб. Налоговая база для расчета НДФЛ составит 8400 руб. (10 000 — 400 —1200). Сумма налога к уплате — 1092 руб. (13% от налоговой базы).

В феврале доход нарастающим итогом составил 20 000 руб. (10 000 + 10 000), а налоговая база — 16 800 руб.: (20 000 руб.) — (400 руб. х 2 мес.) — (300 руб. х 2 мес.). Сумма налога с дохода за два месяца — 2184 руб. (13% от 16 800 руб.). Сумма налога к уплате за февраль определяется в виде разницы между суммами начисленного и уплаченного налога: 1092 руб. (2184 — 1092).

В марте совокупный доход работника составил 30 000 руб., а налоговая база — 25 200 руб. Налог, подлежащий уплате, составляет 1092 руб. (3276 — 2184) и т. д.

Удержания по исполнительным листам из заработной платы осуществляются на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.

Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специальном журнале или карточке. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета налога на доходы с физических лиц. Ежемесячно по исполнительным документам может быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолетних детей удержания могут составлять до 70% заработной платы.

Удержания по исполнительным документам не могут осуществляться с сумм, выплаченных:

• в возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью плательщика;

• лицам, получившим увечья при исполнении ими служебных обязанностей;

• в связи с рождением ребенка; многодетным матерям, одиноким родителям и т. д.;

_• на курортное лечение, протезирование;

• за работу во вредных условиях или экстремальных ситуациях и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется

на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются субсчета:

70-1 «Расчеты со штатными работниками»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».

Начисление оплаты труда отражается по кредиту указанных субсчетов на основании табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке, листков нетрудоспособности и др. и дебету счетов затрат и специальных источников. Информация по учету расчетов по оплате труда (обороты по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») систематизируется в разных учетных регистрах, обобщение дебетовых и кредитовых оборотов производится в Главной книге. Здесь же исчисляются и остатки по счету: кредитовый — задолженность перед работниками по оплате труда, дебетовый — долг работника перед организацией.

Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации и отражается в разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Задолженность перед персоналом организации».

Заработная плата рабочих является составной частью затрат на производство и себестоимости продукции, работ и услуг. Она относится к прямым расходам. При ее начислении дебетуются счета затрат и кредитуется счет 70.

В себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг включается по данным первичных документов.

Косвенному распределению подлежат:

• доплаты бригадирам за руководство бригадой;

• доплаты за работу в ночное время;

• премии и выплаты, не связанные с изготовлением конкретных видов продукции.

В большинстве организаций перечисленные затраты на оплату труда распределяются по видам продукции, пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков. Существуют и другие базы распределения данной группы расходов. Так, указанная часть заработной платы по видам продукции может распределяться пропорционально ее нормативному расходу, который рассчитывается исходя из штатной расстановки рабочих, их тарифных ставок и запланированного объема производства. На предприятиях пищевой и легкой промышленности базой распределения служит вес переработанного сырья, материалов, полуфабрикатов.

Возможно распределение указанной части заработной платы исходя из сметной ставки на единицу продукции, расчет которой производится на основе запланированного объема производства продукции, установленного количества рабочих мест и норм обслуживания.

В отчетных калькуляциях основная заработная плата (прямая и косвенная) показывается раздельно по нормам и отклонениям от норм. При этом к заработной плате по нормам относят оплату труда за операции, предусмотренные технологическим процессом, по действующим нормам и расценкам. Оплата дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом, доплаты сверх основных расценок в связи с отступлениями от нормальных условий труда, доплаты за работу в сверхурочное время рассматриваются как отклонения от норм.

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за недоработанное время, отражаются по статье «Дополнительная заработная плата». К ним относят оплату основных и дополнительных отпусков, оплату льготных часов подростков и другие выплаты. Дополнительная заработная плата включается в затраты на производство по-разному:

• заработная плата, выплачиваемая за очередные и дополнительные отпуска, в себестоимость продукции включается в суммах, предусмотренных планом;

• заработная плата, выплачиваемая за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата льготных часов относятся на себестоимость продукции в фактическом размере.

Вся дополнительная заработная плата между отдельными видами продукции распределяется пропорционально основной заработной плате.

Отчисления на социальное страхование включаются в себестоимость продукции по установленным нормам, а в калькуляциях показываются отдельной статьей.

Для группировки заработной платы, отчислений на социальное страхование и обеспечение, резерва на оплату отпусков по объектам бухгалтерского учета составляется разработочная таблица, в которой заработная плата распределяется по нормам и отклонениям от норм. На их основе осуществляются записи в системе счетов бухгалтерского учета.

Ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат

Заработная плата административно-управленческого персонала относится к косвенным расходам, и поэтому при ее начислении дебетуются собирательно-распределительные счета.

Начисление заработной платы персоналу, занятому заготовлением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70.

Начисление премий, пособий, материальной помощи, осуществляемое за счет целевых источников или прочих расходов, отражается по дебету счетов 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление работникам дивидендов по акциям осуществляется за счет нераспределенной прибыли.

Примерный перечень хозяйственных операций по начислению заработной платы

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т К-т

С_н — задолженность по оплате труда перед работниками организации на начало периода

Начисление заработной платы основным производственным рабочим цехов основного производства (дебет сч. 20)

Начисление заработной платы основным производственным рабочим цехов вспомогательных производств (дебет сч. 23)

Начисление заработной платы рабочим, обслуживающим основные средства цехов, административно-управленческому персоналу цехов (дебет сч. 25) Начисление заработной платы рабочим, обслуживающим основные средства общехозяйственного назначения, административно-управленческому персоналу хозяйствующего субъекта (дебет сч. 26)

Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака (дебет сч. 28)

Начисление заработной платы рабочим, занятым сбытом продукции, работникам торгового предприятия (дебет сч. 44)

Начисление оплаты за отпуск (дебет сч. 96)

Об_к — сумма начисленной заработной платы персонала организации за период

С_к — задолженность по оплате труда перед работниками организации на конец периода

На сумму оплаты за отпуск в системе счетов делаются такие же записи, как и при начислении оплаты труда. Источником покрытия затрат на плату дополнительных отпусков, предоставляемых работающим на основании местного законодательства, являются собственные средства хозяйствующего субъекта (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Организации могут создавать резерв на оплату отпусков, избегая тем самым резких колебаний себестоимости продукции, работ и услуг внутри года. В этом случае ежемесячно в размере ¹/₁₂ годовой суммы в затраты на производство включается резерв на оплату отпусков: дебет счетов затрат (20, 23, 25, 26 и пр.), кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты за отпуск будут выплачиваться за счет ранее созданного резерва: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечень операций по начислению и оплате отпускных

Сч. 96 «Резерв на оплату отпусков»

Д-т К-т

С_н — сумма резерва на оплату отпусков на начало периода

Начислено в резерв на оплату отпусков рабочим цехов основного и вспомогательных производств (дебет сч. 20, 23)

Начислено в резерв на оплату отпусков админис тративно-управленческого персонала цехов (дебет сч. 25)

Начислено в резерв на оплату отпусков админис тративно-управленческого аппарата организации (дебет сч. 26, 44)

Начислена оплата за отпуск работникам организации (кредит сч. 70)

Об_к — сумма начисленного резерва на оплату отпусков работникам организации С_к — сумма резерва на оплату отпусков на конец периода

Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражение долга перед бюджетом по подоходному налогу отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении средств дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Удержания за брак. Из суммы оплаты труда работников производятся удержания за брак. С этой целью сначала рассчитывается себестоимость исправимого или неисправимого брака и определяется сумма потерь от брака, которая подлежит взысканию с виновного лица.

Учет расчетов по исполнительным документам осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по пассивному субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

На этом субсчете отражаются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы отдельных работников в пользу других организаций и лиц по исполнительным документам или постановлениям судебных органов.

Не полученная в срок заработная плата должна депонироваться, т. е. сдаваться на хранение в банк. Для этого неполученные суммы кассир заносит в реестр невыданной заработной платы. В бухгалтерии неполученная заработная плата отражается в книге «Депонированная заработная плата». Учет расчетов с депонентами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На сумму депонированной заработной платы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Затем суммы депонированной заработной платы зачисляют на расчетный счет. При выплате депонированной заработной платы делается запись по дебету счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», и кредиту счета 50 «Касса».

В организациях ведется и аналитический учет расчетов по оплате труда. Для этих целей в крупных хозяйствующих субъектах используются типовые формы регистров: лицевой счет, расчетная ведомость, платежная ведомость.

Во всех остальных организациях — расчетно-платежная ведомость, по которой осуществляются и начисление, и выплата заработной платы.

По данным расчетно-платежных (расчетных) ведомостей составляется «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». Этот регистр используется для отражения на счетах операций по начислению оплаты труда, пособий, удержаний из оплаты труда, перечислений и выплат. Сверка синтетического и аналитического учетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляется путем сопоставления данных сверки с данными Главной книги.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен единый социальный налог (ЕСН). Плательщиками ЕСН являются работодатели, осуществляющие выплаты заработной платы (доходов) наемным работникам. Освобождаются от ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Единый социальный налог направляется в федеральный бюджет РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом обложения ЕСН являются выплаты наемным работникам, начисляемые работодателями по всем основаниям.

Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам; специальные выплаты, указанные законодательством Российской Федерации; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой.

Единый социальный налог рассчитывается по регрессивным ставкам, зависящим от величины налоговой базы. При налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года на каждого работника до 100 000 руб., действуют ставки:

• на пенсионное обеспечение (ПФ —14%, ФБ — 6%);

• в Фонд социального страхования — 2,9%;

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%.

Учет расчетов с бюджетом и фондами осуществляется на счете 69 «Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению». Размер отчислений определяется умножением налоговой базы на установленный тариф.

Средства фонда социального страхования (ФСС) используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.

Основанием для выдачи пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением.

Ежеквартально и по окончании года предприятия составляют расчетную ведомость по средствам Фонда государственного страхования. Один экземпляр регистра направляют в территориальное отделение Фонда, а второй экземпляр с отметкой уполномоченного фонда остается на предприятии.

Отчисления в федеральный бюджет Российской Федерации направляются для выплаты гражданам трудовой части пенсий при достижении пенсионного возраста.

Размер отчислений определяется в процентах от всех сумм выплат, начисленных работникам, за исключением выходного пособия, компенсаций за неиспользованный отпуск, государственных пособий гражданам, компенсаций за причиненное увечье, пособий по уходу за ребенком и др.

Отчисления в федеральный бюджет от начисленных выплат отражаются записью по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет». Перечисление средств в федеральный бюджет фиксируется записью по дебету субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) предназначены для обеспечения граждан необходимой медицинской помощью. Они создаются за счет средств хозяйствующих субъектов. Отчисления в фонды осуществляются в размере установленной ставки от начисленной оплаты труда, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия, стоимости бесплатного питания, дотаций на обеды, возмещения расходов по проезду и провозу багажа при переводе на другую работу, поощрительных выплат. Платежи уплачиваются один раз в месяц в день получения средств на оплату труда.

Для учета расчетов с фондами используется субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», по кредиту которого отражаются суммы отчислений в указанные фонды в корреспонденции с дебетом счетов затрат. Перечисление средств в ФФОМС и ТФОМС отражается по дебету субсчета 69-3 и кредиту расчетного счета.

В соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» все работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Размер страховых взносов рассчитывается с тех же выплат, что и единый социальный налог, по утвержденным тарифам. Эти взносы формируют страховую и накопительную части трудовой пенсии по старости и инвалидности; страховую часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; социальные пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти. Распределение сумм взноса между страховой и накопительной частями зависит от пола и возраста работника. Страховой и накопительный взносы зачисляются в бюджет Пенсионного фонда РФ. Уплата страховых взносов в страховую и накопительную части трудовой пенсии производится страхователями отдельными платежными поручениями.

Сумма ЕСН уменьшается на налоговый вычет. Налоговый вычет — это величина взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшается ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.

Пример. Бухгалтеру (1966 г. рождения) начислена в отчетном месяце заработная плата 8000 руб. Организация не имеет право использовать регрессивную шкалу ЕСН.

Решение.

1. Рассчитаем ЕСН, подлежащий уплате: