Основная масса расчетов за продукцию, работы и услуги осуществляется безналично через банк путем перечисления средств со счета плательщика (дебитора) на счет покупателя (кредитора). Формы и методы расчетов устанавливаются Центральным банком РФ.
В настоящее время используется несколько форм расчетов за продукцию, работы и услуги — так называемых расчетов по товарным операциям.
Аккредитивная форма расчетов
Аккредитив — это поручение банка, обслуживающего покупателя, банку поставщика произвести оплату продукции, отгруженной в адрес покупателя (рис. 9.1).
Рис. 9.1. Документооборот при аккредитивной форме расчетов:
1 — заключение договора; 2 — заявление об открытии аккредитива; 3 —выписка об открытии аккредитива; 4 — извещение об открытии аккредитива; 5 — извещение об условиях аккредитива; 6 — отгрузка продукции; 7 — документы, подтверждающие отгрузку продукции; 8 — извещение об использовании аккредитива; 9 — зачисление средств на расчетный счет поставщика (выписка банка); 10 — выписка банка покупателя об использовании аккредитива
Форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявлении на аккредитив).
При получении заявления на аккредитив банк плательщика (покупателя) бронирует его средства на отдельном счете. Это означает, что гарантируется оплата продукции, работ и услуг поставщику, если соблюдены условия договора.
У покупателя учет расчетов при аккредитивной форме осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналити-
ческий и синтетический учет при этой форме расчетов ведется на основании выписок банка.
Депонирование средств (выставление аккредитива) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 55, субсчет «Аккредитивы», кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (за счет собственных средств) или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (за счет привлеченных).
Аккредитив открывают для расчетов только с одним поставщиком на срок до 45 дней. По истечении срока неиспользованные суммы аккредитива следует восстановить (зачислить) на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за счет которых он был открыт.
Оплату счетов за продукцию осуществляет отделение банка, обслуживающее поставщика. Продукция может быть оплачена в полном размере или частично. Оплаченные платежные документы пересылаются в отделение банка, обслуживающее покупателя. На основании платежных документов покупатель списывает с аккредитива суммы по мере их использования: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».
При поступлении ценностей, оплаченных посредством аккредитива, у покупателя на счетах бухгалтерского учета это отразится по дебету счетов 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На счетах бухгалтерского учета погашение банковских кредитов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Покупатель (плательщик) имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока. На сумму закрытого аккредитива дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 55, субсчет «Аккредитивы» (за счет собственных средств).
Если на открытие аккредитива был получен кредит, то при его закрытии деньги направляются на его погашение: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».
В бухгалтерском учете поставщика при аккредитивной форме расчетов отгрузка продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90 «Продажи».
При поступлении денежных средств от покупателя продукции дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием аккредитива.
В соответствии с договором о поставке материалов поставщик должен поставить покупателю материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб. Покупатель выставил аккредитив за счет собственных средств на сумму 75 000 руб. Поставщик произвел отгрузку материалов в адрес покупателя в соответствии с договором.
В бухгалтерском учете покупателя операции по учету расчетов с поставщиком за материалы будут отражены в следующем порядке:
1. Открыт (выставлен) аккредитив за счет собственных средств покупателя.
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» 75 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 75 000 руб.
2. На основании документов поставщика, подтверждающих отгрузку материалов, произведена их оплата:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 800 руб.
К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 70 800 руб.
3. Поступление материалов от поставщика отражается записью:
Д-т сч. 10 «Материалы» 60 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.
4. Отражается НДС по поступившим материалам:
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 800 руб.
5. Осуществлен зачет суммы НДС по оплаченным материалам:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 руб.
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.
6. Возврат сумм неиспользованного аккредитива отражается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4200 руб.
К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 4200 руб.
В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за отгруженную ему продукцию (материалы) будут отражены в следующем порядке:
1. Отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.
К-т сч. 90 «Продажи» 70 800 руб.
2. Поступили платежи от покупателя за проданную ему продукцию:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 70 800 руб.
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.
Учет расчетов платежными поручениями
Платежное поручение — это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку осуществить платеж. Форма расчетов применяется как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Платежные поручения используют в расчетах как по товарным операциям (за продукцию и услуги), так и по нетоварным операциям (по налогам с Пенсионным фондом, с работниками предприятия при перечислении заработной платы на их лицевые счета в Сбербанке) (рис. 9.2).
Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, но не менее трех. Первый экземпляр, подписанный руководителем организации-плательщика и главным бухгалтером, скрепляется печатью и остается в документах банка плательщика. Второй экземпляр направляется в банк организации — получателя денежных средств. Третий экземпляр вместе с выпиской из расчетного счета о списании денежных средств возвращается организации-плательщику. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к оплате при наличии на расчетном счете плательщика средств.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием платежных поручений. В соответствии с договором о поставке покупатель перечислил поставщику аванс под поставку материалов на сумму 60 000 руб. От постав
Рис. 9.2. Документооборот при расчетах платежными поручениями:
1 — заключение договора; 2 — отгрузка продукции; 3 — передача платежных поручений на списание денежных средств; 4 — выписка о списании денежных средств с расчетного счета; 5 — передача платежного поручения для зачисления средств на расчетный счет; 6 — выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств на расчетный счет
щика поступили материалы на сумму 80 000 руб. Окончательный расчет с поставщиком осуществлен в соответствии с условиями договора.
В бухгалтерском учете у покупателя операции по учету расчетов платежными поручениями за материалы будут отражены в следующем порядке.
1. Перечисление аванса поставщику под поставку материалов отражается
записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60 000 руб.
«Авансы выданные»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 60 000 руб.
2. Поступление материалов от поставщиков отражается записью:
Д-т сч. 10 «Материалы» 80 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб.
3. Осуществлен зачет ранее перечисленного аванса:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.
К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» 60 000 руб.
4. Перечислено поставщику в окончательный расчет:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.
В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за поставленные ему материалы будут отражены в следующем порядке.
1. Получение аванса от покупателя отражается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
2. Отгрузка материалов (продукции) в соответствии с договором отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 80 000 руб.
К-т сч. 90 «Продажи» 80 000 руб.
3. Зачет ранее полученного аванса осуществляется записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 000 руб.
субсчет «Авансы полученные»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб.
4. Получение денежных средств в окончательный расчет:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 000 руб.
При расчете в порядке перевода средств через предприятия Министерства связи отправитель на суммы сданных в учреждение связи переводов делает в учете запись:
Д-т сч. 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Получатель на сумму полученных переводов делает запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 90 «Продажи» либо
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при погашении дебиторской задолженности.
Если сумма почтовых переводов осталась не полученной в отделении связи до даты составления баланса, то у получателя по данным извещений делается запись:
Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»
К-т сч. 90 «Продажи».
Расчеты по плановым платежам осуществляют при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.
При расчетах по плановым платежам покупатель один-два раза в неделю производит оплату запланированной или уже поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает платежное поручение.
Плательщик может представить их в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца.
У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту — суммы поступивших плановых платежей;
при отгрузке продукции:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами»
К-т сч. 90 «Продажи».
При получении денег дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами».
Покупатель учет расчетов с поставщиком продукции отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчету «Расчеты в порядке плановых платежей». При этом в дебете указанного субсчета аккумулируется сумма уплаченных плановых платежей, а по кредиту — сумма, фактически причитающаяся поставщику.
Поставщик для систематизации данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств.
Покупатель информацию по учету расчетов с поставщиками отражает в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой наряду с синтетическими данными ведется и аналитический учет по каждой поставке и поставщику.
Учет расчетов с использованием векселей
Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лиц, выдавших или акцептовавших обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.
Различают простые и переводные векселя.
Простой вексель (соло-вексель) — это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму денег, указанную в документе, по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) за совершенные торговые операции или за выполненные работы и услуги. В документе указывают: место, дату выдачи, сумму обязательств, сумму процентов (можно одной суммой), срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводной вексель (вексель-тратта). Его выписывает векселедатель-кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Документ становится долговым обязательством только после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная запись (индоссамент), и тогда его можно использовать неоднократно, т. е. как кредитно-расчетный документ. В этом случае существенно ускоряется оборот средств и учет (дисконтирование) векселей в банках. При этом векселедержатель передает его в банк посредством индоссамента до наступления срока платежа и получает в банке сумму, указанную в векселе, за вычетом процента в пользу банка.
Рассмотрим учет операций за отпущенную продукцию, выполненные работы и услуги при расчетах простым векселем.
У векселедателя
Учет расчетов векселями у организации-покупателя (векселедателя) осуществляется по упрощенной схеме, т. е. на тех же самых счетах, на которых отражаются расчеты за поставленные товары (продукцию), работы и услуги, и без векселей.
При выдаче векселя под приобретение товарно-материальных ценностей дебетуются счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму стоимости приобретенных ценностей или издержек производства в части принятых работ, услуг.
Одновременно на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» относится сумма НДС, указанная в расчетных документах: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — кредит субсчета 60 «Векселя выданные».
Выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества, не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: дебет счета 60, субсчет «По акцептованным платежным поручениям», — кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные».
Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Возникновение этой разницы происходит, как правило, из-за того, что поставщик должен компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции (вексельный процент). Поэтому на сумму процентов по векселю дебетуют счета учета имущества и кредитуется счет 60 по субсчету «Векселя выданные».
При оплате векселя на сумму оплаты дебетуется счет 60, субсчет «Векселя выданные», и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».
У векселеполучателя (векселедержателя)
У поставщика (векселедержателя) учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открывается субсчет «Векселя полученные».
При отгрузке продукции на ее стоимость дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 90 «Продажи».
Одновременно на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» относится сумма НДС по отгруженной продукции.
Если организация в соответствии с учетной политикой продажу продукции отражает по моменту оплаты, дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной суммы векселя, дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете векселедержателя операции по учету расчетов за продукцию простым векселем. В соответствии с договором от покупателя получен вексель за отправленную ему продукцию. Вексельная сумма — 300 000 руб. Проценты по векселю уплачиваются в сумме 15 000 руб. сверх вексельной суммы. В установленные договором сроки вексель векселедателем погашен.
В бухгалтерском учете векселедержателя операции по расчетам за продукцию векселем будут отражены в следующем порядке:
1. Получен от покупателя вексель за отправленную ему продукцию:
Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.
К-т сч. 90 «Продажи» 300 000 руб.
2. По наступлении срока платежа зачислены на расчетный счет денежные средства в счет погашения векселя:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 300 000 руб.
К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.
3. Получены проценты по векселю сверх вексельной суммы:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 15 000 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 15 000 руб.
До наступления срока оплаты векселя в банке можно получить ссуду под вексель (дебет счетов денежных средств и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). При неоплате векселедателем векселя в срок векселедержатель должен возвратить банку ранее полученный кредит.
Учет подотчетных сумм
В процессе хозяйственной деятельности возникает целый ряд расходов, оплатить которые из кассы предприятия не представляется возможным. В таких случаях расходы покрываются из подотчетных сумм. Подотчетные суммы — это денежные средства, выданные работникам из кассы на хозяйственные и командировочные расходы.
Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Деньги под отчет выдаются только работникам, состоящим в списочном составе организации, на определенный срок. Выдача новых авансов под отчет производится после отчета по ранее полученной сумме.
Расходование средств, выданных под отчет, осуществляется строго по назначению. Передача подотчетных сумм одним работником другому не разрешается. Подотчетные лица в установленные сроки обязаны сдать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных средствах. Этот отчет производится по установленной форме.
К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие соответствие расходов назначению полученных сумм. Бухгалтерия осуществляет проверку сданных подотчетным лицом документов, после чего указывается сумма отчета, утвержденная руководителем.
Так, например, в ООО «Антилопа Гну» 10 января 200_г. был составлен
авансовый отчет № 1 об использовании подотчетной суммы 415 руб. 00 коп. главным механиком Сидоровым И. М. на приобретение топлива. К авансовому отчету приложены оправдательные документы. Отчет проверен и утвержден директором Ивановым И. М.
Оборотная сторона формы 1 АО-1
Учет операций по движению подотчетных сумм осуществляется на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту — расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое — перерасход.
При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном регистре отражаются остатки (дебетовые или кредитовые) по счету. Записи в регистр осуществляются на основе первичных документов с указанием корреспонденции счетов.
В бухгалтерском балансе остаток по счету 71 показывается по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Выдача наличных денег из кассы под отчет отражается записью по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».
Наличные деньги для покрытия командировочных расходов выдаются работникам организации в размере сумм, необходимых на оплату проезда, суточных за время пребывания в командировке, квартирных и др.
Министерство финансов РФ устанавливает нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ.
В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:
• по найму жилого помещения и бронированию гостиничных номеров;
• по проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости билета;
• по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;
• по оплате суточных за время нахождения в командировке;
• по возмещению расходов на телефонные переговоры, вызванные производственной необходимостью.
Отчет по командировке работник обязан предоставить не позднее трех дней после возвращения из нее. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов. Утвержденный руководителем организации отчет передается в бухгалтерию для осуществления записей в системе счетов бухгалтерского учета о расходовании денежных средств: дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Неиспользованные суммы денежных средств вносятся в кассу организации: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сумма перерасхода возмещается. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При удержании этих сумм из заработной платы дебетуются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Пример. Сотрудник отдела маркетинга организации направлен в служебную командировку в г. Брянск на 6 дней. Выдан аванс в размере 4800 руб. В установленные сроки представлен отчет с документами, подтверждающими достоверность расходов:
— расходы по найму жилого помещения — 3600 руб. (в том числе НДС — 600 руб.);
— суточные за 6 дней по норме — 600 руб.;
— проездные документы — 400 руб.
По данным утвержденного руководителем организации авансового отчета в системе счетов бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи.
1. На сумму расходов по найму жилого помещения:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 руб.
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 руб.
3. Суточные по норме:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 600 руб.
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 руб.
4. Стоимость проезда:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 400 руб.
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 400 руб.
5. Зачет уплаченного НДС:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 600 руб.
6. Возврат в кассу остатка неиспользованного аванса:
Д-т сч. 50 «Касса» 200 руб.
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 руб.
Для целей налогообложения учет расходов на служебные командировки имеет ряд особенностей:
• налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму превышения фактических суточных расходов, утвержденных Минфином России. Сумма превышения, выплаченная работнику, облагается налогом на доходы физических лиц;
• расходы по оплате услуг по найму жилого помещения и проезду на транспорте при отнесении их на затраты организации уменьшаются на сумму НДС;
• расходы по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимаются в полном размере, а НДС принимается к возмещению.
Наличные деньги на хозяйственные расходы (покупка товаров, оплата горюче-смазочных материалов, работ, услуг и др.) выдаются из кассы под отчет:
• в размере 10-дневной потребности на срок до 15 рабочих дней;
• для оплаты ценностей и услуг в пределах лимита, установленного ЦБ РФ для расчетов наличными между юридическими лицами.
Лимит устанавливается на один платеж (один документ) или на день (несколько документов).
На основании документов о произведенных расходах делается запись по дебету счетов приобретенных ценностей и оплаченных услуг и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Примерный перечень операций по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам
Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с другими организациями и лицами используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для формирования информации о расчетах с работниками организации по всем операциям, за исключением оплаты труда. В развитие данного счета ведется ряд субсчетов.
На активном субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты, связанные с возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника (недостачи, хищения, брак и др.).
В бухгалтерском учете сумма выявленных недостач денежных средств и материальных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы недостач, подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. Одновременно отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и стоимостью товарно-материальных ценностей по учетным ценам (дебет субсчета 73-2, кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). Погашение недостачи виновными лицами отражается по кредиту субсчета 73-2. Покрытие недостачи наличными денежными средствами отражается по дебету счета 50 «Касса». При безналичном возмещении недостачи дебетуется счет 51 «Расчетные счета».
При удержании суммы недостачи из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно осуществляется списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Рассмотрим пример отражения операций по учету расчетов по возмещению материального ущерба.
Инвентаризацией выявлена недостача материалов на складе по учетным ценам на сумму 5000 руб. по вине кладовщика. Рыночная стоимость этих материалов 6000 руб. Недостачу ценностей кладовщик возместил в следующем порядке:
— 3000 руб. внесены наличными в кассу организации;
— остальная сумма была удержана равными долями из заработной платы за два месяца.
1. На основании данных, полученных в ходе инвентаризации, отразим в системе счетов бухгалтерского учета списание недостачи материалов:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 10 «Материалы»
2. Отражается сумма недостачи материалов, подлежащая взысканию с виновного лица:
Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 5000 руб.
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 5000 руб.
3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью материалов по учетным ценам включается в состав доходов будущих периодов:
Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1000 руб.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 1000 руб.
4. Возмещение недостачи виновным лицом за первый месяц отражается записью:
Д-т сч. 50 «Касса» 3000 руб.
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1500 руб.
К-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 4500 руб.
5. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за первый месяц:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 750 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 750 руб.
6. Возмещение недостачи виновным лицом за второй месяц отражается записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1500 руб.
К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1500 руб.
7. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за второй месяц:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 250 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 250 руб.
При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В балансе организации сальдо по данному субсчету отражается в разделе II по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Учет расчетов организаций по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 имеет сложное строение:
В балансе организации сальдо по данному счету показывается развернуто: дебетовое — в разделе II актива баланса по статье «Прочие дебиторы», а кредитовое — в разделе V пассива баланса по статье «Прочие кредиторы». Для исчисления остатков по счету используются данные аналитического учета. В развитие счета 76 может быть открыт ряд субсчетов.
По субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества организации и персонала, за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, отражаемых по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Имущественное и личное страхование может быть обязательным и добровольным. По обязательным видам страхования платежи относятся на себестоимость продукции, работ и услуг, а по добровольным — покрываются за счет собственных средств организации.
По договору личного страхования могут быть застрахованы:
• жизнь, здоровье и имущество определенных в законе лиц на случай причинения им вреда;
• риск гражданской ответственности.
По договору имущественного страхования страхуют риск:
• утраты, недостачи и повреждения определенного имущества;
• ответственности по обязательствам, возникающим при причинении вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц;
• убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами.
Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется в следующем порядке.
Примерный перечень операций по имущественному и личному страхованию
Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Рассмотрим на примере порядок отражения операций по имущественному страхованию.
Осуществлено имущественное и личное страхование работников цехов основного производства на сумму 100 000 руб. и общехозяйственных служб — 70 000 руб. Расчеты со страховой компанией произведены. В результате стихийного бедствия выбыл объект основных средств, первоначальная стоимость которого 120 000 руб, а сумма начисленной амортизации — 30 000 руб. От страховой компании поступили средства по страховому случаю в сумме 90 000 руб. Потери по страховому случаю списаны.
Отразим данные операции в системе счетов бухгалтерского учета:
1. Начислены страховые платежи по имущественному и личному страхованию работников:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
2. Перечислены суммы страховых платежей страховой компании:
Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 170 000 руб.
страхованию»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 170 000 руб.
3. Отражается выбытие объектов основных средств в результате стихийного бедствия:
Д-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 120 000 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» 120 000 руб.
4. Списывается амортизация по выбывшему в результате стихийного бедствия объекту основных средств:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств»
5. Списываются потери по страховому случаю:
Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.
страхованию»
К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 90 000 руб.
6. Поступление платежей от страховой компании в возмещение потерь по страховому случаю:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 90 000 руб.
К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.
страхованию»
Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам (подрядчикам), транспортным, кредитным и другим организациям, а также штрафам, пеням, неустойкам предъявленным осуществляется на активном субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». По данному субсчету ведется аналитический учет по каждому дебитору в разрезе отдельных претензий.
Сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Д-т К-т
Сн — задолженность различных организаций по принятым претензиям
Обд — возникновение задолженности перед нашим предприятием разных организаций;
— за недогруз, несоответствие цен, Обк — возмещение сумм ранее предъявленных преошибки в документах; тензий и сумм, ошибочно списанных банком
— по суммам, ошибочно списанным банком с расчетного счета;
— в сумме штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины
При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка счета 76-2 «Расчеты по претензиям».
Учет расчетов по кредитам и займам
Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников.
Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.
В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.
Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.
По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита — до одного года.
Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Средний срок их погашения — от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.
Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограниченна. Согласно п. 1 ст. 819 ч. 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.
Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество — недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.
Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.
Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.
Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу обращения. Цель кредита — ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервных капиталов, которыми располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Заем, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.
Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная, краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.
Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в состав инвестиционных активов.
Организации могут получить в банке кредит:
• на приобретение материально-производственных запасов, ценностей;
• на восполнение недостатка родственных оборотных средств;
• на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;
• на осуществление инвестиционных вложений в активы и др.
Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:
• копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;
• аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;
• расшифровки по отдельным статьям баланса;
• технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;
• копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т. п.);
• сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);
• документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;
• отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;
• документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;
• бизнес-план для начинающей организации, не имеющей финансовых отчетов;
• расчет эффективности коммерческой сделки;
• справка из пенсионного фонда;
• расчет потребности в кредитных ресурсах и срока их возврата.
Кредитный отдел банка дает распоряжение бухгалтерии об открытии счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:
— распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;
— платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента, для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;
— справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.
Организация, получившая в банке ссуду, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.
Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.
Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Примерный перечень операций по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам
Проценты за пользованием краткосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному. Если проценты по кредиту отражаются до поступления ценностей в организацию, то они включаются в их стоимость.
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению краткосрочного кредита на приобретение материалов. ООО «Голубая мечта» получило краткосрочный кредит банка на сумму 50 000 руб. под приобретение материалов на срок три месяца из расчета 12% годовых. Проценты по кредиту отражены в учете до поступления материалов в организацию.
В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению кредиторской задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.
1. Отражается задолженность банку по краткосрочному кредиту:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 50 000 руб.
К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 50 000 руб.
2. Сумма процентов за пользование кредитом включается в себестоимость приобретенных материалов:
Д-т сч. 10 «Материалы» 1500 руб.
К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1500 руб.
Д-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 51 500 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 51 500 руб.
Проценты за пользование кредитом, начисленные после поступления приобретенных ценностей, включаются в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и использованию банковского кредита на погашение задолженности перед поставщиком за полученные от него материалы представлен ниже.
ООО «Голубая мечта» получило от поставщика материалы на сумму 50 000 руб. Для расчета с поставщиком получен кредит банка на срок три месяца под 12% годовых.
В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
1. Поступление материалов от поставщика отражается записью:
Д-т сч. 10 «Материалы» 50 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.
2. На погашение задолженности перед поставщиком направлен полученный кредит банка:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.
К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 50 000 руб.
3. Начисление процентов за пользование кредитом отражается записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 1500 руб.
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500 руб.
4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по краткосрочному кредиту:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 500 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 51 500 руб.
Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Примерный перечень операций по учету расчетов организаций с банком по долгосрочным кредитам
Сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»
Проценты за пользование долгосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному.
В первом случае проценты по инвестиционным кредитам включаются в состав прочих расходов.
Пример. Зачислен на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочный кредит инвестиционного характера в сумме 1 000 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 100 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.
В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.
1. Зачисление на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочного кредита отражается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1 000 000 руб.
К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 1 000 000 руб.
2. Сумма начисленных процентов за пользование кредитом включается в состав прочих расходов:
Второй случай предусматривает включение процентов за пользование долгосрочным кредитом в себестоимость оборудования и объектов основных средств, если их начисление осуществляется до ввода объектов в эксплуатацию.
Пример. Поступило от поставщика оборудование, не требующее монтажа, на сумму 500 000 руб. В банке получен долгосрочный кредит для расчетов с поставщиками. Проценты за пользование кредитом составили 25 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.
В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.
1. Поступление оборудования от поставщика отражается записью:
Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 500 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.
2. Задолженность перед поставщиком за поступившее от него оборудование погашена за счет долгосрочного кредита банка:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.
К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 500 000 руб.
3. Начисление процентов за пользование кредитом отражается записью:
Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 25 000 руб.
К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 25 000 руб.
4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по долгосрочному кредиту:
Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 525 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 525 000 руб.
Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового домика, а также на другие цели, в частности на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
Механизм получения такого рода кредитов заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем по мере погашения им кредита (удержания из оплаты его труда, внесение наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.
Договор о предоставлении организацией займа работнику должен быть заключен в письменной форме, с указанием порядка и сроков его погашения. Ограничений по сроку действия такого договора законодательством не предусмотрено. В договоре целесообразно предусмотреть и порядок досрочного погашения займа в случае увольнения работника.
Если договор займа заключался с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Работник, в свою очередь, предоставляет организации информацию о том, на что и в какие сроки был использован заем. В случае нецелевого использования работником сумм предоставленного займа договором может быть предусмотрен досрочный его возврат.
Для отражения информации о движении кредитов банков, полученных для работников организации, в соответствии с Планом счетов открывается пассивный субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».
В зависимости от сущности отражаемых операций по предоставлению кредитов формируется первичная документация, которая является основанием для записей по данному счету. К таким документам, в частности, следует отнести договор с работником организации, выписки из счетов, приходные и расходные ордера.
Для обобщения информации о расчетах по предоставленным займам работникам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет расчетов с персоналом по предоставленным займам на данном субсчете должен быть организован по следующим направлениям:
• «Расчеты за товары, проданные в кредит»;
•«Расчеты по индивидуальному жилищному строительству»;
•«Расчеты по строительству садовых домиков» и др.
Зачисление кредита на расчетный счет организации отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников», в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» на основании выписки из расчетного счета.
Отражение операций по покупке товаров в кредит осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников». Бухгалтерия организации при оплате поручений-обязательств на счетах делает бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».
По мере погашения работниками долга удерживаемые суммы отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании задолженности из заработной платы) или 50 «Касса» (если работник вносит деньги в кассу).
Выполнение обязательств организацией перед банком, выдавшим кредит, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Отражение операций по получению работниками организации займов на индивидуальное жилищное строительство и строительство садовых домиков аналогично:
— получение в банке кредита на указанные цели отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»;
— выдача полученного кредита по назначению —
Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
— по мере возвращения работниками долгов организации —
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;
— погашение долга организации перед банком —
Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Работникам организации займы могут быть предоставлены на возмездной и безвозмездной основе. Безвозмездные займы предоставляются из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
При получении работником краткосрочного беспроцентного займа действует следующий порядок отражения операций.
При выдаче из кассы денежных средств работнику по договору займа делается запись:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 50 «Касса».
Удержание денежных средств в счет частичного погашения задолженности по договору займа отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Внесение денежных средств работником в окончательный расчет следует оформить бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
При удержании с работника налога на доходы за пользование беспроцентным займом делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога на доходы в бюджет следует отразить по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по займам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации. Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и займов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Налоговый кодекс расходы по обслуживанию кредитов и займов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК РФ предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.
Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и займам учитываются:
• в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
• в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях.
Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и займов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.
Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав внереализационных расходов в конце соответствующего отчетного периода.
Пример. 10.04.200_г. получен кредит в сумме 120 000 руб. на оплату мате
риалов под 18% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. 30 апреля поступили материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка рефинансирования ЦБ РФ — 14%.
Расходы по обслуживанию кредитов и займов
Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком.
Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делается передаточная надпись, количество надписей не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.
В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке.
1. На сумму предоставленного кредита:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
2. Погашение процентов за пользование кредитом:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
3. При возврате кредита банку:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
4. Погашение задолженности перед поставщиком векселем:
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 90 «Продажи».
5. Списание номинальной стоимости векселя:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 58 «Финансовые вложения».
6. Отражение дисконта по векселю:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 90 «Продажи».
Кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть займами. Заем — договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, определенные родовыми признаками — числом, весом, мерой, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Займы также можно получить на срок до года — краткосрочные займы и на срок свыше года—долгосрочные займы. Для учета этих заемных средств используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».
На указанных счетах отражаются задолженность по полученным займам, задолженность по векселям выданным, суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).
По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет:
• по формам получения займов (акции, облигации и др.);
• по займодателям;
• по срокам погашения.
Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму поступления денежных средств.
В случае приобретения ценных бумаг работником организации привлечение денежных средств осуществляется непосредственно из заработной платы, что оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Возврат займов (всех) отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Такими же записями в бухгалтерском учете отражается выкуп облигаций.
Проценты по займам могут отражаться по-разному.
Вариант 1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям.
В этом случае сумма процентов и разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Вариант 2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В условиях компьютеризации учета используемые бухгалтерские программы предусматривают получение информации: по видам кредиторов, срокам погашения, что позволяет сформировать данные для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам и порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
Бухгалтерская отчетность организации должна содержать информацию:
• о наличии и движении задолженности по заемным средствам и срокам их погашения;
• о суммах затрат по кредитам и займам, включенных в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов.
Движение заемных средств в течение года отражается в Приложении к балансу (форма № 5), а остатки не погашенных к концу года кредитов и займов показываются по статьям баланса: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и долгосрочные и краткосрочные займы.
Данные, показываемые по статьям «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные кредиты банков», должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.
Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений), должна быть подтверждена результатами сверки данных с данными заимодателей.
(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2009)
