Производственные запасы в процессе производства используются в качестве предметов труда.
Все предметы труда обладают рядом характерных особенностей:
• однократно участвуют в производственном процессе;
• однократно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт;
• в состав продуктов труда входят не только своей стоимостью, но и вещественно.
В зависимости от роли, которую материалы выполняют в процессе производства, их подразделяют на две группы:
I группа. Сырье и основные материалы — это предметы труда, составляющие субстанцию, основу продукта. При этом сырье и материалы входят вещественно в состав готового продукта. Это означает, что их можно видеть в готовом продукте в качестве основы. В планировании и учете к сырью относится продукция добывающих отраслей и сельского хозяйства. Материалы являются продукцией обрабатывающих отраслей. К группе основных материалов относятся покупные полуфабрикаты, получаемые от предприя-тий-смежников, например детали. В бухгалтерском учете они выделяются в самостоятельную группу «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». К покупным полуфабрикатам относятся ценности, которые будут еще подвергаться доработке (обработке). Комплектующие изделия — узлы и детали, которые не подвергаются дальнейшей обработке. Выделение их в самостоятельную группу объясняется значительным удельным весом в материальных затратах. При дальнейшем развитии специализации и кооперирования удельный вес данной группы будет расти.
II группа. Вспомогательные материалы не образуют вещественную основу продукта. Их назначение — придание новых качеств продукту (красители, лаки), обслуживание и уход за орудиями труда (смазочное масло для станка), обеспечение нормального процесса самого труда (освещение и отопление производственных помещений).
Деление материалов на основные и вспомогательные определяется не их физическими свойствами, а ролью в изготовлении продукта труда. Это означает, что одни и те же материалы в одном производственном процессе выступают в качестве основных материалов, а в другом — в качестве вспомогательных. Например, нитки (пряжа) в ткацком производстве являются основным материалом, а в швейном — вспомогательным. В химическом производстве разница между основными и вспомогательными материалами стирается, так как ни тот, ни другой не появляются в готовом продукте в качестве его основы.
В составе вспомогательных материалов учитываются отходы производства и материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, и отходы от неисправимого брака.
Самостоятельной группой учитывается топливо, поскольку оно составляет значительную часть вспомогательных материалов и выполняет особые функции в процессе производства.
Кроме названных, в составе производственных запасов учитываются специальный инструмент, специальные приспособления и специальная одежда.
Рассмотренный способ группировки производственных запасов лежит в основе построения синтетического учета.
Материалы можно группировать и по их техническим признакам на группы, подгруппы, классы, сорта, размеры. Например, металлы делятся на две группы: черные и цветные металлы. В свою очередь, группа черных металлов делится на подгруппы: сортовая и листовая сталь. Сортовая сталь делится на классы: круглая, полосовая и т. д.
Классификация материалов по их техническим признакам лежит в основе номенклатуры — ценника, который представляет собой систематизированный перечень материалов.
В нем указаны: номенклатурный номер, наименование, сорт, размер, единица измерения, учетная цена.
В соответствии с Положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) к бухгалтерскому учету производственные запасы принимаются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость производственных запасов определяется в зависимости от каналов их поступления (рис. 11.1).
Рис. 11.1. Поступление производственных запасов
Основным источником поступления производственных запасов на предприятие является их покупка у поставщиков на основе заключенных с ними договоров.
В договорах указываются номенклатура поставляемых ценностей, их качество, количество, сроки и размеры поставок, цены. В случае нарушения договорных обязательств поставщик несет материальную ответственность, т. е. уплачивает штрафы, пени, неустойки.
При покупке производственных запасов фактической себестоимостью считается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам относят:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производствен ных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. К таким расходам следует относить: затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; транспортные затраты по доставке запасов до места их использования, если они не включены в договорную цену на запасы; суммы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и оплате процентов по заемным средствам, если они произведены до оприходования материально-производс твенных запасов на складе; иные затраты по приобретению запасов;
• затраты по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию. К таким расходам относятся затраты, связанные с подработкой, сортировкой, фасовкой и улучшением технических характеристик производственных запасов. Перечисленные расходы не связаны с производством продукции.
Не влючаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с их приобретением.
Определение фактической себестоимости производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, осуществляется в оценке, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Производственные запасы могут быть изготовлены силами организации. Фактическая себестоимость их в этом случае определяется исходя из затрат, связанных с производством данной части предметов труда.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
В случае когда запасы приобретаются в обмен на другое имущество, их фактическая себестоимость складывается исходя из балансовой стоимости обмениваемого имущества. Оценка запасов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их оприходования.
Морально устаревшие, полностью или частично утратившие свои качества материалы, а также ценности, по которым произошло снижение текущей рыночной стоимости, в конце отчетного года в балансе отражаются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательным порядком и предусмотренных Положением по учету материально-производственных запасов.
Производственные запасы, не принадлежащие организации, но используемые ею в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре.
Оперативный учет выполнения договоров поставки осуществляется отделом снабжения в специальных регистрах.
Движение материалов оформляется первичными документами. Все документы, отражающие поступление материалов, можно объединить в две группы: внешние и внутренние.
К внешним документам относятся счета-фактуры и транспортные накладные, которые выписываются предприятием — поставщиком материалов. В них содержатся следующие реквизиты: наименование предприятия-поставщика, его местонахождение и номер расчетного счета, номер товарно-транспортной накладной, перечень отгруженных в адрес покупателя материальных ценностей, их цена и стоимость, сумма к оплате, адрес и наименование грузополучателя и плательщика, номер его расчетного счета.
Товарно-транспортная накладная выписывается транспортной организацией, перевозящей груз. В документе указываются станция отправления и станция назначения, количество мест, наименование и адрес грузополучателя. Этот документ поступает на предприятие вместе с грузом. А к счету-фактуре прилагается квитанция товарно-транспортной накладной с аналитическими реквизитами.
Все документы поставщиков поступают в бухгалтерию предприятия, где их проверяют и регистрируют в специальном регистре — журнале регистрации счетов поставщиков. Этот регистр используется для наблюдения за поступлением грузов и их своевременной оплатой.
Внутреннимидокументами оформляются уже поступившие на предприятие грузы. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Данные формы обязательны к применению без изменений в организациях всех форм собственности.
Материалы могут поступать в организации с железных дорог, водных пристаней, от экспедиционно-транспортных контор. Они приходуются на складе получателя. Регистрация транспортных документов у покупателя осуществляется в журнале учета поступающих грузов по форме № М-1. Журнал ведет отдел снабжения или группа материального учета бухгалтерии.
Этот регистр используется для контроля за поступлением и оприходованием груза. По мере поступления ценностей на склад в журнале указываются номера приходных ордеров. Здесь же делаются отметки об оплате счетов, отказе от акцепта или частичном отказе.
При получении товарно-материальных ценностей со станции железной дороги или с пристани экспедитор предъявляет квитанцию транспортной накладной. Она служит распоряжением на получение и доставку груза.
После проверки состояния груза экспедитору выдается железнодорожная накладная, в которой отмечаются все взыскания и сборы.
В ряде случаев грузы могут быть получены представителем покупателя у местного поставщика по доверенности. Доверенность выдается в одном экземпляре под расписку уполномоченному лицу. Если получение грузов по доверенности носит единичный характер, то используется документ по форме № М-2, а в случае массового получения грузов — по форме № М-2а (с. 253).
Выданные доверенности регистрируются в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей по форме № М-2б.
Прием поступающих на склад ценностей от поставщика или из переработки оформляется приходным ордером по форме № М-3 или форме № М-4. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления товарно-материальных ценностей на склад отдела снабжения. Однострочный приходный ордер (форма № М-3) оформляет поступление ценностей только по одной номенклатурной позиции, а многострочный (форма № М-4) — по нескольким. В приходных ордерах имеются следующие реквизиты: наименование поставщика, номер склада, наименование и номенклатурный номер материалов, количество (с. 255).
Если в процессе приема материалов на складе обнаружены недостача или отклонения по качеству, то такие материалы принимаются комиссией и по результатам приемки составляется акт о приемке материалов по форме № М-7 (Приложение 5). Точно таким же актом оформляется поступление материалов, которые прибыли без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки).
Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 или в ведомости только в конце месяца по твердой учетной оценке. В отчетном месяце они не оплачиваются, поскольку не оформлены первичными документами.
Пример. В июне поступила неотфактурованная поставка на сумму 20 000 руб. (учетная оценка). В июле поступил счет поставщика на сумму 29 500 руб. (вместе с НДС).
Решение.
1. В июне отражаем поступление ценностей на основании акта о приемке материалов по учетным ценам:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные поставки» 20 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.
Отходы производства и материалы, полученные от ликвидации основных средств, пригодные к использованию, оформляются актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Покупатель стоимость приобретенных производственных запасов регистрирует в Книге покупок. В этом регистре отражается стоимость приобретенных ценностей с учетом и без учета НДС. Здесь же делается отметка об оплате и исчисляется сумма налога на добавленную стоимость к зачету (с. 256).
Книга покупок ООО «Антилопа Гну» за февраль 200__г.
Для учета производственных запасов действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.
Счет 10 «Материалы» имеет ряд субсчетов. Рассмотрим часть из них.
10-1«Сырье и материалы». По этому субсчету отражается движение сырья, основных и вспомогательных материалов, независимо от целей, на которые они израсходованы.
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На этом субсчете формируется информация о движении покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, стоимость которых включается в себестоимость изготавливаемой продукции.
10-3 «Топливо» отражает наличие и движение всех видов топлива (нефть, газ, бензин и др.) и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд, отопления.
10-4 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета движения всех видов тары и материалов для ее изготовления. На этом субсчете не учитывается тара, используемая как хозяйственный инвентарь.
10-5 «Запасные части» используется для учета движения покупных запасных частей и запасных частей собственного производства, которые будут использованы для замены пришедших в негодность частей основных средств.
10-6 «Прочие материалы» предназначен для учета отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств, если они не могут быть использованы как запасные части или топливо.
10-7«Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется для отражения стоимости материалов, переданных в переработку другим предприятиям и организациям.
10-8 «Строительные материалы» используется застройщиком для отражения стоимости материалов, предназначенных для осуществления строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей.
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» формирует данные о наличии и движении инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей, включаемых в состав средств в обороте.
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» используется для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в местах их хранения.
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Данный субсчет предназначен для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, переданных в эксплуатацию.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о приобретении ценностей, относящихся к средствам в обороте. По дебету этого счета отражаются покупная стоимость и расходы по их заготовлению, а по кредиту — стоимость поступивших материалов в учетных ценах.
Разница между фактической себестоимостью и учетной оценкой поступивших материалов списывается и отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и счет 003 «Материалы, принятые в переработку» относятся к забалансовым счетам. На счете 002 предприятия-покупатели отражают движение ценностей в случаях обоснованного отказа от груза и при получении товарно-материальных ценностей, которые нельзя использовать до их оплаты. На счете 003 учитывается движение принятых в переработку сырья и материалов заказчиков (так называемое давальческое сырье).
Особенностью учета поступления материалов является то, что на предприятиях ведется регистр по учету расчетов с поставщиками, а не по счетам материалов. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются долги за материалы, а по дебету — их погашение. Аналитический учет по счету 60 осуществляется по каждому поставщику и расчетно-платежному документу.
Действующими положениями по учету материальных ценностей рекомендуется использовать один из двух вариантов синтетического учета поступления материалов.
Первый вариант предусматривает отражение учета поступления материальных ценностей без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На стоимость поступивших по документам ценностей дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Такой же бухгалтерской записью отражаются и затраты по перевозке ценностей, их выгрузке, но на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету «Материалы».
На величину обнаруженной недостачи материалов при их приемке дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредитуют счет 60.
Обнаруженные излишки ценностей приходуют по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60.
Материалы, поступившие на предприятие без сопроводительных документов, приходуются по стоимости, исходя из твердых (учетных) цен и фактического поступления: дебет счета 10, кредит счета 60. При получении расчетных документов эта запись сторнируется, а на сумму полученных документов делают дополнительную запись. Учет таких ценностей (неотфактурованные поставки) ведется в течение месяца в отдельной ведомости — ведомость учета неотфактурованных поставок, в которой материалы, по которым документы не поступили, на конец месяца отражаются по учетной стоимости их поступления.
Поступление документов на материалы без фактического поступления груза отражают в учете как материалы в пути. В течение месяца такие материалы учитывают в отдельном регистре «Ведомость учета материалов в пути» без записей на счетах бухгалтерского учета. В конце месяца, чтобы показать состояние расчетов по этим ценностям, дебетуют счет 10, субсчет «Материалы в пути», и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В начале следующего месяца эта сумма сторнируется, а стоимость поступивших материалов отражают обычной записью. По мере оплаты счетов поставщиков на основании выписок банка дебетуют счет 60 и кредитуют счета денежных средств (51, 52, 66).
Пример. В конце мая стоимость материалов в пути составила 30 000 руб. (учетная оценка). В июне поступили материалы на сумму 41 300 руб., в том числе НДС — 6300 руб., ранее числящиеся в пути.
Решение.
1. В конце мая отражается стоимость материалов в пути по учетной оценке:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы в пути» 30 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30 000 руб.
Если расчеты с поставщиками осуществляются векселем, дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счет 60, субсчет «Векселя выданные». При оплате векселя дебетуют счет 60, субсчет «Векселя выданные», кредитуют счета денежных средств (51, 52).
Приобретение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и:
• кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму материалов, приобретенных подотчетным лицом;
• кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» — на сумму материалов, изготовленных на своем предприятии;
• кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму ценностей, полученных от ликвидации основных средств.
При этом варианте учета на счете 10, кроме стоимости приобретенных материалов по оптовым ценам, отражаются еще и расходы по приобретению и доставке (транспортно-заготовительные расходы).
Для учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) к счету 10 открывают субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».
Примерный перечень операций по учету транспортно-заготовительных расходов
Фактическая заготовительная себестоимость товарно-материальных ценностей при первом варианте представляет собой сумму оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР».
Таким образом, в дебете счета 10 отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (дебет счета «Материалы», кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (дебет счета «Материалы», субсчет «ТЗР», кредит счета «Расчетные счета»), погрузочно-разгрузочные расходы (дебет счета «Материалы», субсчет «ТЗР», кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами») и т. д.
Предметы труда отпускаются в цехи для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 10. Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат.
По окончании месяца в бухгалтерии организации определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов.
Для этого следует рассчитать суммы ТЗР, относящиеся к израсходованным ценностям.
С ТЗР + Об ТЗР
Сначала определяют процент ТЗР:
Процент ТЗЗ (%) = -н-2- х 100%,
С 10 + Об 10
н д
где Сн ТЗР — сальдо начальное по субсчету «ТЗР»; Сн 10 — сальдо начальное по счету 10 «Материалы»; Об ТЗР — дебетовый оборот по субсчету «ТЗР»; Обд 10 — дебетовый оборот по счету 10 «Материалы».
Затем определяют суммы ТЗР для осуществления дополнительных записей по тем же счетам, на которые были списаны материалы:
Стоимость израсходованных (отпущенных) материалов в твердой оценке х % ТЗР
Сумма ТЗР = ---—--- .
100%
Пример.
1. Остатки по счетам на 1 января 200_г.
2. Операции по приобретению материалов за январь 200__г.
Найденные суммы спишем с субсчета «ТЗР» на соответствующие счета затрат. В результате материалы, использованные в производстве, будут отражены по фактической заготовительной себестоимости.
Второй вариант учета процесса заготовления предметов труда рассмотрен в занятии 4.
При любом варианте учета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается в следующем порядке:
• дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму налога по приобретенным ценностям;
• дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму налога по мере оплаты счетов поставщиков;
• дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», кредит счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», — на сумму НДС по оприходованным и оплаченным ценностям.
Материально-производственные запасы могут приобретаться у иностранных поставщиков.
Импорт — это ввоз товаров, работ и услуг из-за границы на территорию Российской Федерации для продажи отечественным потребителям или для производственных нужд в качестве сырья, материалов, оборудования, других ценностей.
Порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета импортных операций зависит от условий поставки, содержания товарных (учетных) партий, форм расчетов с иностранными поставщиками.
Условия поставки импортных товаров определяют круг затрат, включаемых в полную импортную себестоимость.
Содержание товарных партий зависит от вида товара и способа его доставки. Например, при ввозе товаров массового производства морским путем за учетную партию принимается судно, товар или коносамент. При доставке этих же товаров по железной дороге учетной партией может быть эшелон, вагон.
Расчеты с иностранными поставщиками за приобретаемые у них товары, продукцию, работы и услуги осуществляются с использованием аккредитивов, коммерческого кредита, тратт, в порядке инкассо, по открытому счету и др.
Учет приобретенных импортных материально-производственных запасов базируется на Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01).
К бухгалтерскому учету импортные материально-производственные запасы принимаются по полной импортной стоимости, которая формируется из контрактной цены и накладных расходов.
Контрактная цена определяется условиями поставки. Например, поставка товаров на условиях СИФ обязывает поставщика оплачивать накладные расходы до границы страны покупателя и включать их в контрактную цену. При покупке товаров на условиях ФОБ в контрактную цену включаются расходы поставщика по доставке их до порта отправления и погрузке на борт судна.
Центральный банк РФ и Государственный таможенный комитет РФ осуществляют валютный контроль за импортными операциями и оплатой резидентами ввозимых товаров.
Валютный контроль импортных операций осуществляется на основе паспорта импортной сделки, досье, карточек платежа, учетной карточки импортируемых товаров, ведомости банковского контроля.
Накладные расходы по импорту в валюте включают расходы по перевозке, страхованию груза и хранению его на складах, комиссионные вознаграждения, таможенные сборы за оформление грузов, недостачу товаров в пределах норм естественной убыли.
Накладные расходы в рублях могут включать затраты по перевозке и хранению грузов, таможенные пошлины и сборы за оформление грузов, акцизы, недостачу товаров в пределах норм естественной убыли.
Порядок взимания таможенных пошлин и сборов определяется Таможенным кодексом РФ. В соответствии с этим документом организация-импортер в установленный срок представляет в таможенный орган грузовую таможенную декларацию вместе с копиями документов, сопровождающими импортную сделку для таможенного оформления грузов. Расчет сумм таможенных пошлин, налогов и сборов осуществляется в установленных процентах от таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров — это контрактная цена вместе с расходами по их доставке до таможенной границы РФ, оплаченными в иностранной валюте. Акцизы по подакцизным товарам рассчитываются исходя из таможенной стоимости и суммы таможенных пошлин и сборов. Налогооблагаемой базой для исчисления НДС по импортным товарам, ввозимым из стран дальнего зарубежья, является таможенная стоимость вместе с таможенными пошлинами, сборами и акцизами.
Оприходование импортных товарно-материальных ценностей осуществляется на основе грузовых, таможенных деклараций, транспортных документов и др.
Синтетический учет поступивших материально-производственных запасов может осуществляться на ряде счетов в зависимости от видов поступивших ценностей:
— счет 07 «Оборудование к установке»;
— счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
— счет 10 «Материалы»;
— счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
— счет 41 «Товары».
По дебету счетов материально-производственных запасов исчисляется полная импортная себестоимость.
Примерный перечень операций по учету приобретения импортных товарно-материальных ценностей
Сч. 10, 15, 07, 08, 41
Д-т К-т
Сн — наличие импортных товарно-материальных ценностей на начало периода
Оприходование (акцепт счетов иностранных поставщиков) поступивших товарно-материальных ценностей от иностранного поставщика (кредит сч. 60, субсчет 4)
Начисление таможенных сборов и пошлин (кредит сч. 76, субсчет 76-5)
Начисление сумм акцизов (кредит сч. 68)
Обд — полная импортная стоимость поступивших товарно-материальных ценностей в отчетном периоде
Ск — наличие импортных товарно-материальных ценностей на конец периода
Суммы уплаченного НДС отражаются записью по дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Организации, потребляющие импортные товарно-материальные ценности для собственных нужд, осуществляют учет их использования в общепринятом порядке.
Погашение задолженности по таможенным пошлинам и акцизам отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета», а по таможенным сборам в рублях — по дебету субсчета 76-5 «Расчеты с таможней» и кредиту счета 51.
При оплате счетов поставщиков дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 4 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте», и кредитуется счет 52 «Валютные счета».
При использовании аккредитивов в расчетах за импортную продукцию погашение задолженности перед поставщиком отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы за границей».
Возникшие положительные курсовые разницы отражаются записью по дебету счета 55, субсчет «Аккредитивы внутри страны», и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Отрицательные курсовые разницы относятся в дебет счета 91, субсчет 2 и кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы за границей».
При расчетах за импортные товары коммерческим кредитом проценты за его использование, начисленные до оприходования ценностей, включаются в полную импортную стоимость (дебет счетов для учета материально-производственных запасов и вложений во внеоборотные активы, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 4 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»). Проценты по коммерческому кредиту, начисленные после принятия ценностей к учету, включаются в состав прочих расходов.
В организациях оптовой торговли учет приобретения импортных товаров осуществляется в следующем порядке.
1. На контрактную стоимость поступивших товаров:
Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Такой же записью отражается и сумма таможенных сборов и пошлин.
2. Сумма начисленных акцизов отражается записью:
Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3. НДС по приобретенным ценностям в зависимости от времени его оплаты: Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
4. Задолженность покупателей за отправленные импортные товары отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка».
5. Списание стоимости проданных импортных товаров:
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 41 «Товары».
6. Сумма НДС с выручки:
Д-т сч. 90, субсчет 3 «НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
7. Издержки обращения, относящиеся к проданным импортным товарам, отражаются записью:
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
8. Зачет сумм НДС:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
9. Оплата счетов поставщиков отражается записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 52 «Валютные счета».
Главный вид расхода материалов — это отпуск их в производство. Материалы могут быть также сданы в переработку другим организациям, а излишние и ненужные — проданы.
Под отпуском в производство понимается передача материалов со склада в цехи для изготовления продукции, выполнения ремонтных работ и для оказания различных услуг.
Любой отпуск материалов должен быть оформлен первичным документом. В любом расходном документе всегда должны быть указаны следующие реквизиты: с какого склада и кому отпущены производственные запасы, их наименование, номенклатурный номер, количество, цена, стоимость, цель отпуска.
Документ должен быть подписан двумя ответственными лицами: отпускающим материалы и принимающим их.
Отпуск материалов в производство осуществляется на основании установленных программ выпуска продукции и норм расхода материалов на ее выполнение. Предельный размер отпуска материалов со склада в цех называется лимитом. Лимит рассчитывается с учетом неиспользованных остатков материалов в цеховых кладовых. Отпуск материалов в производство в пределах установленного лимита оформляется специальным первичным документом — лимитно-заборной картой (форма № М-8) (с. 266).
Лимитная карта выписывается на месяц или квартал. В ней указывается количество материалов, подлежащих отпуску за указанный период. Лимитными картами оформляется отпуск как одного вида материалов, так и группы.
При получении материалов цех предъявляет свой экземпляр лимитной карты складу. В лимитной карте проставляются количество отпущенного материала и подпись материально ответственного лица, отпустившего материал. В экземпляре склада расписывается получатель материалов. Для уменьшения потока первичной информации можно использовать один экземпляр лимитной карты.
По окончании месяца лимитная карта сдается в бухгалтерию, где служит основанием для учетных записей. Использование лимитных карт для оформления отпуска материалов позволяет сократить поток первичных документов и осуществлять контроль за отпуском материалов в производство в соответствии с их плановой потребностью.
Сверхлимитный отпуск материалов со склада в производство оформляется требованиями-накладными по форме № М-10 или М-11 (однострочные или многострочные соответственно).
Возврат материалов на склад или переброска их на другой, расположенный за пределами организации, а также отпуск ценностей сторонним организациям оформляются накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.
Отпуск ненужных и излишних материалов покупателю или передача их в переработку осуществляются по приказу руководителя предприятия и оформляются приказом-накладной.
В настоящее время в соответствии в ПБУ 5/01 отпуск производственных запасов в производство и иное их выбытие осуществляются в оценке, определяемой одним из методов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение указанных способов позволяет устранить последствия инфляции на оборотные активы. Каждый из указанных способов влияет на формирование финансовых результатов.
Первый метод оценки используется для отдельных видов дорогостоящих или не подлежащих замене материалов.
Метод средней себестоимости является традиционным для отечественного бухгалтерского учета.
Средняя себестоимость единицы материала рассчитывается делением стоимости всех материалов на количество единиц данного вида ценностей.
Рассмотрим на примере расчет средней себестоимости отпущенных в производство материалов.
Остаток материалов на 01.02.200 г. составит 7 ед. по 10 руб. 17 коп., или
71 руб. 19 коп. (7 х 10,17).
При методе ФИФО (первая партия к поступлению, первая партия в расход) в первую очередь списываются в расход материалы первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д. В этом случае себестоимость остатка материалов определяется исходя из текущих цен, т. е. активы хозяйственного органа оцениваются более реально.
Пример. Расчет себестоимости материалов, отпущенных в производство, по методу ФИФО.
Решение. При методе ФИФО себестоимость отпущенных в производство материалов будет определена следующим образом:
10 руб. х 10 = 100 руб.
10 руб. х 12 = 120 руб.
9 руб. х 20 = 180 руб.
12 руб. х 8 = 96 руб.
496 руб.
Средняя стоимость единицы отпущенных в производство ценностей по 496 руб.
методу ФИФ О = —5Q = 9,92 руб. Остаток материалов на 01.02.200 г. со
ставит 84 руб. (7 ед. х 12 руб.).
Метод ЛИФО (последняя партия к поступлению, первая в расход), используемый в условиях высокого уровня инфляции, предполагает вначале списание материалов последней закупки, затем предпоследней и т. д.
При нестабильности цен данный метод предполагает, что в стоимости продажи продукции издержки будут отражены в соответствии с их уровнем на момент продажи.
Пример. Расчет себестоимости материалов, отпущенных в производство, по методу ЛИФО.
Решение. При методе ЛИФО себестоимость отпущенных в производство материалов будет определена следующим образом:
12 руб. х 15 шт. = 180 руб.
9 руб. х 20 шт. = 180 руб.
10 руб. х 12 шт. = 120 руб.
10 руб. х 3 шт. = 30 руб.
510 руб.
Средняя себестоимость единицы отпущенных в производство ценностей по методу ЛИФО = 496.Руб. = 10 руб. 20 коп. Остаток материалов на 01.02.200_г. со
ставит 70 руб. ( 7 шт. х 10 руб.).
Отпуск материальных ценностей на производственные цели на счетах синтетического учета отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44). На эти же счета списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов.
Формирование фактической заготовительной себестоимости израсходованных материалов
Сч. 20, 23, 25, 26, 44
Д-т К-т
Списание материалов на производственные, общепроизводственные, общехозяйственные и другие цели по учетным ценам (кредит сч. 10)
Списание сумм ТЗР, относящихся к израсходованным материалам по направлениям затрат (кредит сч. 10, субсчет «ТЗР»)
Итого (1 + 2) фактическая заготовительная себестоимость материалов, израсходованных на различные цели
Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим на примере порядок отражения операций по учету выбытия материалов и определения результатов от их продажи.
Организация продала материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Расходы по продаже (заработная плата рабочих и ЕСН) составили 3000 руб. Фактическая себестоимость проданных материалов — 25 000 руб. Решение.
1. Списывается фактическая себестоимость проданных материалов:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 25 000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы» 25 000 руб.
2. Отражаются расходы по продаже:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 3000 руб.
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и 3000 руб.
обеспечению», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Поступила от покупателей выручка за проданные материалы:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 35 400 руб.
К-т сч. 90 «Прочие доходы и расходы» 35 400 руб.
4. Отражается НДС по проданным материалам:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 5400 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5400 руб.
5. Списывается прибыль от продажи материалов:
Сч. 91
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2000 руб.
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2000 руб.
Регистрами синтетического учета, в которых систематизируются данные об отпуске материалов, являются либо журналы-ордера 10 и 10/1, либо ведомости затрат на производство, которые составляются по фактической себестоимости. Для увязки синтетического учета с аналитическим составляется ведомость движения запасов. В данном регистре информация о движении ценностей представлена по складам и группам запасов по учетным ценам. В этом же регистре выявляется разница между фактической стоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам.
В условиях автоматизации учета вместо указанной ведомости составляют оборотно-сличительные ведомости по складам и организации в целом: расход материалов по цехам, распределение материалов по направлениям затрат. В указанных регистрах материалы оцениваются по учетным ценам. После исчисления фактической себестоимости ценностей определяются отклонения ее от учетных цен. Для этого могут составляться ведомости «Отклонения в стоимости материалов» за отчетный период и «Распределение отклонений по направлениям затрат».
Аналитический учет материалов организуется и на складе, и в бухгалтерии. На складах учет ведется в натуральном выражении по каждому номенклатурному номеру ценностей на основе первичных документов в карточках учета материалов (форма № М-17, с. 270).
В карточке после каждой записи выводится остаток. В установленные сроки кладовщик сдает в бухгалтерию реестры с приложенными к ним документами по приходу и расходу материалов. По состоянию на 1-е число месяца работник склада (материально ответственное лицо) заносит количественные остатки ценностей из карточек в ведомость учета остатков материала. Ведомость остатков материалов открывается бухгалтерией организации на год и выдается материально ответственному лицу за день до окончания месяца. Бухгалтер осуществляет проверку правильности записей в карточках (форма № М-17).
Все первичные документы (по приходу и расходу) в бухгалтерии группируются по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитываются итоговые данные по каждому виду материалов. Их заносят в оборотные ведомости, составляемые по каждому складу в разрезе материально ответственных лиц (в натуральном и стоимостном выражении). Ведомость остатков материалов, составленная по данным карточек учета, таксируется по твердым учетным ценам, и выводятся итоговые данные по учетным группам материалов и по складу в целом.
272 Занятие 11
Учет производственных запасов
По данным первичных документов (сальдовый метод) составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу, данные которых сверяются с итогами ведомостей остатков и регистров синтетического учета.
В бухгалтерии аналитический учет ведется в твердой стоимостной оценке по местам нахождения в разрезе материально ответственных лиц. Ежемесячно данные бухгалтерского и складского учета должны сверяться, а выявленные расхождения устраняться в установленном законом порядке.
Недостачи производственных запасов, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостач (кредит счета 94) осуществляется по-разному:
• в пределах норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники (дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», или дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», — в случае стихийных бедствий);
• сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Порядок отражения в бухгалтерском учете недостач материалов
По результатам инвентаризации должны приниматься решения, направленные на повышение ответственности материально ответственных лиц и улучшение хранения и использования материально-производственных запасов.
Пример. Выявлена недостача материалов на складе организации на сумму 30 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли — на 20 000 руб. Недостача в сумме 10 000 руб. — по вине кладовщика. Рыночная стоимость материалов — 15 000 руб.; 8000 руб. внесены в кассу, а остальная сумма удержана из заработной платы кладовщика равными суммами в два приема.
Решение.
1. Отражается сумма выявленной недостачи материалов по учетным ценам:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 30 000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы» 30 000 руб.
2. Списывается недостача материалов на складе в пределах норм естественной убыли:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 20 000 руб.
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 20 000 руб.
3. Списывается недостача материалов по вине кладовщика по учетным ценам:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 10 000 руб.
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10 000 руб.
4. Относится на виновное лицо превышение рыночной оценки недостающих материалов над их учетной стоимостью:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
5. Внесено в кассу виновным лицом:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
6. Удержано из заработной платы кладовщика в погашение суммы недостачи:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3500 руб.
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 3500 руб.
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
7. В следующем месяце будет произведена операция, аналогичная операции 6, на ту же сумму, в результате чего виновное лицо полностью погасит сумму недостачи материалов в размере 15 000 руб.
В настоящее время в организациях создаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей за счет прибыли, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости. Резервы определяются в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью производственных запасов. Резервы должны создаваться по каждой единице производственных запасов. Допускается их создание по отдельным группам аналогичных материалов.
Создание резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом создания резервов, зарезервированные суммы восстанавливаются: дебет счета 14, кредит счета 91.
Пример. В конце отчетного года рыночная стоимость производственных запасов оказалась выше их фактической себестоимости:
— по основным материалам — на 15 000 руб.;
— по покупным полуфабрикатам — на 20 000 руб.;
— по топливу — на 8000 руб.
Организация сформировала резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 43 000 руб.
Решение.
1. В конце года перед составлением годового отчета создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей:
Д-т субсчета 91-2 «Прочие расходы» 43 000 руб.
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 43 000 руб.
2. В начале года, следующего за годом создания резерва, восстанавливается ранее созданный резерв:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 43 000 руб.
К-т субсчета 91-2 «Прочие расходы» 43 000 руб.
Некоторые особенности имеются в учете специальной оснастки и специальной одежды.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 29 декабря 2002 г. № 135н) к специальной оснастке и специальной одежде относят:
• специальный инструмент и специальные приспособления, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для изготовления конкретных видов продукции, работ и услуг;
• специальное оборудование, многократно используемое для осуществления нестандартных технологических операций (специальное технологическое оборудование, контрольно-испытательная аппаратура, реакторное и дезактивационное оборудование и др.);
• специальную одежду, специальную обувь и предохранительные приспособления.
Первые две группы ценностей (средств труда) могут учитываться как основные средства в соответствии с ПБУ 6/01.
Специальная оснастка и специальная одежда поступают в организацию по различным каналам и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, исчисляемой в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Специальная оснастка и специальная одежда, используемые в организации, но ей не принадлежащие, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с собственником или предусмотренной в договоре.
Данная часть средств труда до передачи в эксплуатацию учитывается в составе оборотных активов на счете «Материалы», к которому открывается субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
При создании специальной оснастки и специальной одежды силами организации расходы по их изготовлению учитываются на счетах затрат. Выпуск их из производства оформляется актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды. Передача на склад из цеха-из-готовителя подтверждается требованием-накладной или накладной (формы № М-11 и М-15).
Исходя из особенностей деятельности организации помимо типовых межотраслевых форм первичных документов используются и документы, самостоятельно разработанные и соответствующие требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Поступление ценностей на склад оформляется приходным ордером (форма № М-4).
При отпуске специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатацию составляется лимитно-заборная карта (форма № М-8) или разработанный в организации документ.
Учет переданных в эксплуатацию ценностей отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
По специальной одежде, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, разрешается единовременное списание ее стоимости при отпуске в эксплуатацию: дебет счетов затрат, кредит субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В организациях должен осуществляться развернутый аналитический учет данных ценностей по номенклатурным номерам, количеству, фактической себестоимости, по местам эксплуатации в разрезе материально ответственных лиц.
В целях контроля за специальной оснасткой и сохранностью в местах эксплуатации может быть организован забалансовый учет (забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию»).
В организациях, использующих значительное количество наименований специальной оснастки, учет ее наличия и движения можно осуществлять по комплектам, сформированным по видам изготавливаемой продукции. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат по изготовлению (приобретению) отдельных видов оснастки, входящих в этот комплект. Он не подлежит изменению в результате замены отдельных частей комплекта.
Затраты по замене (ремонту) отдельных частей комплекта относят к расходам по обычным видам деятельности.
Длительность эксплуатации специальной оснастки вызывает необходимость погашения ее стоимости одним из способов:
— линейный способ применяется для тех видов специальной оснастки, износ которой прямо не связан с количеством выпущенной продукции;
— способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, работ и услуг используется для тех видов ценностей, срок полезного использования которых зависит от количества выпущенной продукции.
Стоимость специальной оснастки, используемой для выполнения индивидуальных заказов и в массовом производстве, погашается в момент передачи ее в эксплуатацию.
Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом.
В бухгалтерском учете ежемесячное погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды отражается по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
При досрочном прекращении производства продукции, работ и услуг сумма несписанной стоимости специальной оснастки относится на операционные расходы: дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», кредит субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Специальная оснастка и специальная одежда, не используемые в организации, выбывают в случаях:
• продажи;
• безвозмездной передачи;
• ликвидации в результате физического и морального износа;
• ликвидации при стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях;
• вклада в уставный капитал других организаций.
При продаже объектов выручка отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходы, связанные с выбытием ценностей, списывают в дебет счета 91.
Выбытие специальной оснастки и специальной одежды в результате физического и морального износа осуществляется на основании акта на списание указанных объектов. Полученные в результате ликвидации ценности оформляются накладными, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» (операционные доходы).
Если в учете специальной оснастки использовался забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию», то делается соответствующая запись по данному счету.
Учет недостачи специальной оснастки и специальной одежды ведется в обычном порядке с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений организуется в местах эксплуатации двумя способами. При первом способе поступление объектов учета в кладовую цеха оформляется первичными документами (требования, лимитные карты). Возврат из цеха на склад в виде лома сопровождается накладными.
При втором способе учет движения специальных инструментов и приспособлений осуществляется на основе постоянного запаса. Обмен негодных изношенных инструментов на годные осуществляется по принципу штука за штуку. Это не приводит к изменению их запасов в кладовых, поэтому первичные документы на их обмен не составляются.
Выдача специальных инструментов и приспособлений рабочим на срок более месяца фиксируется в лицевых карточках, открываемых на каждое рабочее место или каждого рабочего.
Выдача специальных инструментов и приспособлений на срок до месяца (смена) осуществляется на основе марочных систем. В этом случае рабочие получают инструмент на основе инструментальных марок. При одномарочной системе рабочий отдает в кладовую столько инструментальных марок, сколько ему требуется инструментов. Инструментальная марка с табельным номером рабочего помещается в ячейку стеллажа, в которой хранился данный инструмент.
При двухмарочной системе, кроме инструментальной марки с табельным номером рабочего, используются марки с номенклатурным номером инструментов. Они хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а при выдаче инструмента помещаются на контрольное устройство.
Можно использовать также и специальные инструментальные жетоны (сигнальные), по данным которых определяется величина минимального запаса инструментов.
Передача специальных инструментов и приспособлений в заточку, ремонт оформляется квитанциями.
Специальная одежда, выданная работнику бесплатно, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, переводе на другую работу, окончании сроков носки. Выдача и возврат специальной одежды отражаются в различных карточках работников на основе требований. Сдача и возврат специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, на сезонное хранение оформляются ведомостями.
(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2009)
