Занятие 8. Учет денежных средств

Правила хранения, расхода и учета денежных средств в кассе устанавливаются Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» и приказом ЦБ РФ от 5 января 1998 г. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Хранение наличных денежных средств в кассе ограничено. Банк, обслуживающий организацию, по согласованию с ней утверждает лимит остатка денег в кассе (на конец рабочего дня). Сверх лимита в кассе организации могут находиться денежные средства в дни выдачи заработной платы.

Для установления лимита организация представляет в обслуживающий банк расчет по форме «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных средств из выручки, поступающей в его кассу».

Если организация не обращается в обслуживающий банк за установлением ему лимита остатка кассы, лимит остатка ее кассы считается нулевым и она обязана ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. При необходимости лимит остатка денежных средств в кассе может быть пересмотрен.

Наличные денежные средства в кассу могут поступать в оплату счетов за проданную продукцию: от подотчетных лиц (возврат неиспользованного аванса); из банка (для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство и др.); от родителей за содержание детей в детских учреждениях.

Указанные поступления имеют небольшой удельный вес в общем кассовом обороте средств. Основная масса наличных денежных средств поступает в кассу с расчетного или специальных счетов и направляется на следующие цели: на выдачу заработной платы, премий и пособий работникам, командировочные и хозяйственные расходы и т. п.

ООО «Антилопа Гну» для осуществления расчетов наличными денежными средствами и хранения денежных документов имеет кассу. Помещение, в котором располагается касса, должно быть соответствующим образом оборудовано с целью создания условий, обеспечивающих сохранность указанных ценностей. Ответственность за создание условий безопасного хранения денежной наличности возложена на руководителя организации. Все кассовые операции в ООО «Антилопа Гну» выполняет кассир Петрова С. И. При принятии на работу Петрова С. И. была ознакомлена (под расписку) с правилами хранения, расхода и учета денежных средств в кассе. С кассиром Петровой С. И. заключен договор о полной материальной ответственности. При небольшом объеме кассовых операций функции кассира может совмещать другой работник организации, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассовые операции оформляются унифицированными формами первичных документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1).

В нашем примере операция от 5 января 200 г. отражает внесение денежной наличности (10 000 руб.) в кассу организации Ивановым И. М. в счет вклада в уставный капитал (с. 139).

В приходном кассовом ордере указывается основание получения средств, от кого и сколько получено. Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенную печатью организации.

Из кассы организации наличные денежные средства выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). В нашем примере операция от

10 января 200_г. показывает выдачу денежных средств из кассы (415 руб.)

под отчет на хозяйственные расходы Сидорову И. М. (с. 146).

 

 

 

Деньги из кассы могут выдаваться также по доверенности, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с обязательным наложением (постановлением) на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Все приходные и расходные кассовые документы до передачи их кассиру для осуществления операций по ним регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3 или № КО-3а). Этот журнал используется для контроля за полнотой и правильностью осуществления кассиром операций по кассе.

Унифицированная форма № КО-3

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88

В любом приходном или расходном документе обязательно наличие подписей: распорядителя кредитов, главного бухгалтера, кассира. В целях борьбы с различными нарушениями все кассовые документы после осуществления по ним операций погашаются специальным штампом «Оплачено» или «Получено» с указанием даты. В денежных документах никаких исправлений, даже оговоренных, не допускается.

Кассир организации все поступления и выдачу денег из кассы по данным документов вручную регистрирует в кассовой книге (форма № КО-4).

Унифицированная форма № КО-4

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88

КАССОВАЯ КНИГА на 200 г.

Печатать на последней странице

Хозяйствующий субъект ведет одну кассовую книгу в двух экземплярах через копировальную бумагу. Книга прошнуровывается и опечатывается сургучной печатью, страницы нумеруются. На последней странице делается запись руководителя бухгалтерии о количестве листов в кассовой книге. Подпись главного бухгалтера скрепляется печатью.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому приходному и расходному документу по мере совершения операций. Подчистки и неоговоренные исправления в этом регистре не допускаются. В конце рабочего дня в книге выводится остаток денег. Второй экземпляр листа кассовой книги (отчет кассира) вместе с подобранными документами под расписку в кассовой книге передается в бухгалтерию. Бухгалтер по завершении сверки документов с отчетом кассира после каждой хозяйственной операции указывает корреспонденцию счетов.

При автоматизированном учете отдельные листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», содержание которых полностью соответствует форме кассовой книги.

В нашем примере на основе документов, оформляющих движение денежных средств в кассе, формируются кассовая книга (ежедневно) и отчет кассира.

 

 

 

Для учета движения денежных средств по кассе используется активный синтетический счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты: субсчет 1 «Касса организации»; субсчет 2 «Операционная касса»; субсчет 3 «Денежные документы»; субсчет 4 «Касса в валюте». По дебету счета 50 «Касса» (субсчета «Касса организации», «Операционная касса») отражаются операции по поступлению денежных средств, а по кредиту — по выбытию.

В практике бухгалтерского учета ООО «Антилопа Гну» использует только субсчет 50-1 «Касса организации» (приложение 2 «Рабочий план счетов»).

 

В кассе организации могут храниться денежные документы: марки почтовые, вексельные и марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и путевки в дома отдыха и др. Учет денежных документов по стоимости приобретения также осуществляется на счете 50 «Касса» по субсчету 3 «Денежные документы». Аналитический учет наличия и движения денежных документов должен быть организован по их видам.

 

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по движению денежных документов.

Данные для выполнения примера:

1. Остатки по счетам по состоянию на 1 января 200_г.

 

 

 

 

Наличная иностранная валюта в кассу организации может поступать только в случаях, разрешенных законом:

•    при снятии валюты с текущего валютного счета организации на командировочные расходы;

•    при возврате подотчетным лицом остатка неиспользованных сумм, полученных на командировочные расходы.

Расчеты наличной валютой за проданные товары, работы и услуги физическим лицам на территории Российской Федерации запрещены.

Рассчитываться в иностранной валюте с физическими лицами за оказанные им услуги или приобретенные ими товары имеют право магазины беспошлинной торговли и представительства иностранных транспортных организаций.

Учет денежных средств в иностранной валюте в кассе организации осуществляется в порядке, установленном ЦБ РФ в Правилах ведения кассовых операций. К синтетическому счету 50 «Касса» открывается субсчет «Касса в валюте». Предприятие должно организовать специальную кассу, с кассиром которой заключается договор на индивидуальную материальную ответственность. Устанавливается лимит хранения иностранной валюты в кассе.

Денежные средства, находящиеся в кассе организации, в соответствии с ПБУ 3/2006 подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ. В результате изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте возникают курсовые разницы. Курсовая разница по счетам денежных средств — это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения следующей операции и на конец отчетного периода. Курсовые разницы отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 50, субсчет «Касса в валюте» (схема 8.1).

Схема 8.1. Учет курсовых разниц по валюте в кассе

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по движению наличной валюты в кассе организации.

Данные для выполнения примера:

1. Остаток по счету 50 «Касса», субсчет «Касса в валюте» на 01.12.200_г.

2. Остаток по счету 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» на 1 декабря 200_г.

3. Курс рубля к евро

 

 

 

При использовании бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» разрабатывается карточка счета 50, субсчет «Касса в валюте», в которой отражается движение наличных денежных средств в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ.

Отразим рассмотренные операции в карточке счета 50, субсчет «Касса в валюте».

Карточка счета 50, субсчет «Касса в валюте» с 01.12.0 по 31.12.0

Как видно из карточки счета 50-11, движение денежных средств в валюте отражается по текущему курсу. После совершения каждой хозяйственной операции исчисляется сальдо (текущее) в рублях и в валюте. При изменении валютного курса исчисляется курсовая разница (75 руб.), которая относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В нашем примере определена положительная курсовая разница, включенная в состав прочих доходов.

Не реже одного раза в месяц должна производиться проверка кассы и кассовых операций, особенность которой заключается в сплошном ее осуществлении. Проверка заключается в полном пересчете всех наличных денег, марок и других денежных бумаг. Важнейшим условием успешного проведения проверки кассы является ее внезапность. При осуществлении документальной проверки кассы вышестоящей организацией проверяется и соблюдение кассовой дисциплины. Такую проверку осуществляют также и работники аудиторских фирм.

Проверка наличных денег в кассе осуществляется в присутствии главного бухгалтера и кассира. Результаты пересчета наличных денег отражают в описи по каждой купюре. Фактическое наличие денег и денежных документов сверяют с данными учета. Результаты проверки оформляются актом. Если при проверке кассы обнаружена недостача, то она может быть списана двумя способами.

Если виновен кассир, то недостача денег в кассе возмещается за его счет. Сначала списывается недостача по кассе (кредит счета 50 «Касса», дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»), а затем сумма недостачи списывается на виновное лицо (дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Если виновное лицо не обнаружено, сумма недостачи относится на финансовые результаты (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Излишки денег в кассе нужно оприходовать: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим на примере порядок проведения инвентаризации кассы.

Распоряжение

1.    Приказываю провести 20 апреля 200_г. внезапную ревизию кассы

ООО «Антилопа Гну» комиссией в следующем составе: главный бухгалтер Калинина О. М.; механик Сидоров И. М.

2.    Сальдо по счету 50 «Касса» на 20.04. 200_г. — 8000 руб.

3.    По данным первичных документов поступило в течение дня денежной наличности на сумму 46 000 руб., а выплачено (выдано) из кассы — 25 000 руб.

4.    В кассе находились кредитные карты в количестве 6 шт. на сумму 22 000 руб. для оплаты горюче-смазочных материалов.

5.    Фактическое наличие денежных средств на момент проверки — 28 000 руб.

6.    Количество кредитных карт и зарезервированная на них сумма соответствуют учетным данным.

7.    Проверка кассы проведена в присутствии кассира Петровой С. И., с которой заключен договор о материальной ответственности от 5 января 200__г.

Лимит хранения денег в кассе — 10 000 руб. По результатам инвентаризации кассы комиссией составлен акт.

АКТ

проверки наличия денежных средств и материальных ценностей в кассе

на 20 апреля 200_г.

Комиссия в составе:    гл. бухгалтера Калининой О. М.,

механика Сидорова И. М.

(должность, фамилия, имя, отчество)

проверила наличие денежных средств и материальных ценностей в кассе

ООО «Антилопа Гну» по состоянию на 20 апреля 200_г.

Ответственный за материальные ценности и ведение кассы — кассир

_Петрова С. И._

(фамилия, имя, отчество)

на основе Договора о материальной ответственности кассира, заключенного руководителем предприятия с кассиром 05 января 200__г.

Лимит остатка кассы 10 000 руб.

На сумму выявленной недостачи (1000 руб.) денежных средств в кассе следует сделать запись по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 50 «Касса». По согласованию с виновным лицом недостача может быть возмещена единовременно или путем погашения в несколько приемов. В этом случае сумма недостачи относится в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Ежемесячно виновное лицо будет возмещать недостачу путем внесения наличных денег в кассу (дебет счета 50 «Касса», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») либо посредством удержания сумм недостачи из заработной платы (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Периодически проверку соблюдения организациями правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью осуществляют банки. Представитель банка проверяет:

•    полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке;

•    целевое использование полученных в банке денежных средств;

•    соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе;

•    осуществление расчетов наличности за товары и услуги с юридическими лицами.

При обнаружении нарушений банки должны поставить в известность налоговые органы. Налоговые органы к хозяйствующим субъектам, допустившим нарушения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяют меры финансовой ответственности. Руководители организаций, допустившие указанные нарушения, подвергаются административному штрафу.

Платежи между организациями и по обязательствам с государством, как правило, осуществляются на основе безналичных расчетов. Для этих целей хозяйствующим субъектам открываются расчетные и специальные счета в банках. На этих счетах хранятся свободные денежные средства организаций.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс. Количество расчетных счетов и банки выбирает их владелец. С расчетных счетов хозяйственные органы могут осуществлять все виды кассовых, расчетных и кредитных операций.

Открытие расчетного счета предприятию банк осуществляет при наличии следующих документов:

•    копии свидетельства о регистрации предприятия, нотариально заверенные;

_•    копии устава и учредительного договора, нотариально заверенные;

•    справки государственной налоговой инспекции о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

•    копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинского страхования;

•    двух экземпляров нотариально заверенных банковских карточек с образцами подписей распорядителей кредитов (директора), главного бухгалтера и оттиском печати;

•    договора банковского счета (Приложение 3).

Иностранным юридическим лицам могут быть открыты рублевые счета по месту нахождения их представительств и филиалов. В этом случае действует особый порядок, утвержденный инструкцией ЦБ РФ от 16 июля 1993 г. № 16 «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

Расчетные счета закрываются банком в следующих случаях:

•    по заявлению владельца счета;

•    по решению суда или арбитража;

•    при изменении характера деятельности (утрата признаков, дающих право на открытие счета);

•    по решению органа, создавшего хозяйствующий субъект;

•    при отсутствии записей по счету длительное время.

В двух последних случаях банк за 10 дней до закрытия счета обязан предупредить хозяйственный орган и вышестоящую организацию письменно.

При недостаточности средств на расчетном счете установлена очередность их списания:

•    по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

•    по исполнительным документам для расчетов по выплате выходного пособия, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторскому договору;

•    по платежным документам на перечисление или выдачу средств на оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

•    по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

•    по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных претензий.

Все остальные списания производят в порядке календарного поступления документов в банк.

Как правило, платежи с расчетного счета осуществляются с согласия владельца счета. Однако имеются исключения.

В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов.

В безакцептном порядке оплачиваются счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационные организации.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются по мере поступления денежных средств.

Очередность платежей по обязательствам предприятий, объявленных банком неплатежеспособными, определяется руководством (правлением) банка.

Движение денежных средств по расчетному счету оформляется первичными документами. Документы, оформляющие движение денежных средств по расчетному счету, должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

•    наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

•    номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц — прописью, год — цифрами (на расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами);

•    вид платежа;

•    наименование плательщика, номер его счета в банке и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). ИНН указывается перед наименованием плательщика;

•    наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

_•    наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

_•    наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

_•    назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

_•    сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

_•    очередность платежа;

•    вид операции в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

•    подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа» в документах на перечисление платежей в бюджеты разных уровней, взыскание недоимки по налогам и пени, сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства заполняются в соответствии с требованиями Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

К первичным документам, по которым осуществляются платежи с расчетного счета, относятся: денежные чеки (при получении наличных денег на заработную плату, пособия, командировочные, хозяйственные расходы); платежные поручения и требования (при оплате по безналичному расчету продукции и услуг).

Денежный чек — распоряжение владельца расчетного счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денег на определенные цели. Чек выписывается от руки чернилами (шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты и цели выдачи, фамилии получателя наличных денежных средств. Чеки подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Исправления и подчистки в них не допускаются.

Например, 5 марта текущего года главный бухгалтер Калинина О. М. выписала и выдала чек № 612122 Петровой С. И. на сумму 6000 руб. для оплаты командировочных и хозяйственных расходов. Чек выдан для предъявления в КБ «Просторы», находящийся в г. Орле (расчетный счет чекодателя № 815160200). Документ подписан директором ООО «Антилопа Гну» Ивановым И. М.

Платежные поручения — распоряжение владельца расчетного счета банку о перечислении средств на расчетные счета получателей: поставщикам, финансовым органам, вышестоящим и страховым организациям. Платежные поручения имеют единую форму для всех видов перечислений. Например,

15 февраля 200__г. ООО «Антилопа Гну» составило платежное поручение

№ 6 на перечисление единого социального налога (ЕСН) в бюджет в сумме 552 руб. 00 коп.

Платежное требование содержит требование кредитора по договору к плательщику об уплате денежных средств через банк. Списание средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может осуществляться с согласия (предварительный акцепт) и без согласия (без акцепта) владельца счета.

В пределах свободного остатка средств платежи могут осуществляться также и по обязательствам за подписями руководителя и главного бухгалтера.

Прием наличных денег на расчетный счет (остатки невыданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, и др.) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета «Объявление на взнос наличными», выписываемого в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег (с. 167).

Объявление на взнос наличными содержит:

•    объявление как основание для бухгалтерской записи в банке;

•    ордер;

_•    квитанцию.

Объявление поступает к ответственному исполнителю в банке, который проверяет документ на правильность реквизитов и заполнения. После проверки документ регистрируется в приходном кассовом журнале, а потом передается в кассу. Клиент приглашается в кассу, от него принимаются наличные деньги, которые пересчитываются, и ему выдается квитанция о приеме денег с распиской кассира и печатью, которая служит основанием для составления в бухгалтерии организации расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие-поставщик выписывает платежное требование и предъявляет его в обслуживающее отделение банка.

Для учета операций по расчетному счету в организации ведется активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», записи по которому осуществляются на основании первичных документов, приложенных к выписке банка из расчетного счета.

Регулярно (например, раз в неделю) банк высылает в бухгалтерию организации выписку из его расчетного счета. Выписки представляют собой копии открытых в банке лицевых счетов. К выписке прилагаются первичные документы, на основании которых банк совершает списание или зачисление денег на расчетный счет.

В выписке указываются: дата совершенной операции, номер документа, на основании которого совершена операция, сумма по операции, остаток средств на расчетном счете. Бухгалтерия организации осуществляет контроль поступивших документов (счетный контроль и контроль законности операций), а затем производит записи в системе синтетических счетов. Если бухгалтер при сверке данных выписки с расчетного счета с данными документов обнаружит суммы, ошибочно зачисленные банком на его расчетный счет, то на счетах следует сделать запись: дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Например, в ООО «Антилопа Гну» в выписке банка за период с 5 по 10

марта 200_г. были отражены операции, связанные с получением наличных

денежных средств по чеку № 612122 на сумму 6000 руб. и зачислением денежных средств на расчетный счет по объявлению на взнос наличными № 161318 в сумме 2600 руб.

КБ «Просторы»

Выписка за 05—10 марта 200_г.

Исходящий остаток за 10.03.200__г.    19 461,00

Приведем примерный перечень операций, отражаемых по счету 51 «Расчетные счета»

Сч. 51 «Расчетные счета»

Часть денежных средств предприятия может быть сдана в банк или в отделение связи для зачисления их на расчетный или другие счета.

В учете при отражении этой части средств для контроля за их движением используется активный синтетический счет 57 «Переводы в пути».

Все записи по дебету счета 57 осуществляются на основании специальных документов, подтверждающих сдачу денежной наличности в соответствующие учреждения: квитанций (Сбербанка, коммерческого банка, почты); копий ведомостей на сдачу денег инкассаторам и др.

Кредитовые записи производят на основании документов, которыми оформляют поступление денег на счет 51 «Расчетные счета», с приложением выписок банка.

Примерный перечень операций, отражаемых по счету 57 «Переводы в пути»

Организации для хранения денежных средств в иностранной валюте открывают на территории Российской Федерации валютные счета в банках, имеющих лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций.

Для открытия валютного счета организации представляют в банк пакет документов, подтверждающих право хозяйствующего субъекта на ведение операций в иностранной валюте.

За осуществление операций по валютному счету организации уплачивают уполномоченным банкам вознаграждения в валюте. Банк начисляет и выплачивает организациям проценты по валютным счетам в валюте, по которой имеет доходы от размещения ее на валютном рынке.

Проценты, полученные (уплаченные) банку за открытие и ведение валютных счетов в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99), включаются в состав прочих доходов (расходов) и относятся на финансовые результаты.

Организации для учета операций по движению денежных средств в иностранной валюте открывают активный синтетический счет 52 «Валютные счета». Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в развитие счета предусмотрены субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».

Первичным документом, на основании которого осуществляется зачисление (списание) средств с валютного счета, является заявление на перевод. Систематически банк представляет организациям выписки из валютных счетов, подтверждающие проведение валютных операций.

Информация об остатках и движении средств по валютному счету представляется в выписке в двух валютах: иностранной и рублевом эквиваленте.

На валютный счет могут быть зачислены средства в иностранной валюте:

•    выручка за товары и услуги;

•    выручка от иностранного партнера в оплату экспортных операций;

•    валюта, купленная на валютной бирже или аукционе.

Списание средств с валютного счета разрешается в следующих случаях:

•    при переводе за границу иностранной валюты по экспортно-импортным операциям;

•    при перечислении на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортных товаров;

•    при погашении обязательств по валютным кредитам;

•    на командировочные расходы;

•    для продажи валюты на валютном рынке.

Состав и порядок отражения операций по субсчетам, открываемым в развитие счета 52 «Валютные счета», строго регламентированы. Рассмотрим порядок ведения учета движения денежных средств по субсчетам.

Операции по движению денежных средств по субсчету 1 «Валютные счета внутри страны» отражаются в порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций по расчетным счетам. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату совершения операций по поступлению (выбытию) денежных средств, в течение месяца по мере изменения курса валют и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Операции по движению денежных средств по субсчету 2 «Валютные счета за рубежом» ведутся аналогично учету операций по субсчету 1 «Валютные счета внутри страны».

По субсчету 2 «Валютные счета за рубежом» отражается информация по наличию и движению денежных средств в иностранной валюте на счетах в иностранных банках. Российским организациям с разрешения Центрального банка РФ открываются счета на проведение операций по оплате расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности за рубежом, выполнением работ по возведению строительных объектов. Перевод иностранной валюты на субсчет 2 «Валютные счета за рубежом» осуществляется с субсчета 1 «Валютные счета внутри страны».

Учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты, осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По субсчету 91-1 «Прочие доходы» отражаются операции, связанные с поступлениями от купли-продажи иностранной валюты, а по субсчету 91-2 «Прочие расходы» формируются данные о затратах по купле-продаже валюты. Если иностранная валюта продается или покупается банком спустя несколько дней после перечисления средств, то учет денежных средств осуществляется на специальном счете 57 «Переводы в пути», к которому открывается ряд субсчетов:

1    «Валютные средства, перечисленные для продажи»;

2    «Депонированная банком валюта для продажи»;

3    «Средства, перечисленные для покупки валюты».

Порядок осуществления операций по покупке и продаже валюты на счетах бухгалтерского учета представлен на схеме 8.2.

Положительная курсовая разница отражается записью по дебету счета 57 «Переводы в пути», субсчет 1 «Валютные средства, перечисленные для продажи», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Исчисленный результат по продаже иностранной валюты списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Убытки, связанные с продажей валюты, включаются в расчет налогооблагаемой прибыли.

Для учета операций по движению средств в банке может быть открыт активный синтетический счет 55 «Специальные счета в банках». На этом счете отражается движение денежных средств и в российской и в иностранной валюте независимо от того, где средства находятся, т. е. на территории России или за ее пределами.

К счету 55 «Специальные счета в банках» может быть открыто несколько субсчетов, в том числе:

субсчет 1 «Аккредитивы»;

субсчет 2 «Чековые книжки»;

субсчет 4 «Специальный карточный счет».

При открытии аккредитива по мере зачисления денежных средств на счет дебетуется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы», а кредитуются разные счета в зависимости от источников его открытия: кредит счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», если аккредитив открыт за счет собственных средств, и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в случае привлечения денежных средств.

Средства выставленного аккредитива направляются на погашение долгов перед поставщиками за полученную от них продукцию и услуги (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

С кредитной корпоративной карты юридическое лицо оплачивает операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии (с учетом установленного лимита).

На основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование средств с пластиковых карт отражается записью: дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Пластиковые карты». После утверждения авансовых отчетов подотчетных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и кредиту счета 71.

Одновременно с картами клиент банка получает слип, содержащий показатели держателя карты, операции. Он также содержит код авторизации и используется для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерия держателя карты составляет реестр выданных слипов в двух экземплярах (для банка и поставщика). Банк на основании реестра осуществляет операции по оплате товаров и услуг поставщиков.

Бухгалтерия ведет развернутый учет пластиковых карт в разрезе эмитентов, видов карт и подотчетных лиц.

Пример. ООО «Голубая мечта» приобрело пластиковую карту на сумму 30 000 руб. Оплачены с пластиковой карты приобретенные материалы на сумму 10 000 руб. и топливо на сумму 5000 руб. Оплата услуг банка с пластиковой карты составила 300 руб.

В системе счетов бухгалтерского учета расчеты за приобретенные ценности будут отражены следующим образом.

1. На основании платежного поручения и выписки банка отражается приобретение пластиковой карты:

30 000 руб. 30 000 руб.

Схема 8.2. Учет операций по покупке иностранной валюты

Средства неиспользованного аккредитива или остаток средств после закрытия аккредитива списываются на счета 51, 52 или 66 в зависимости от того, за счет каких средств этот аккредитив был открыт.

Аналитический учет должен вестись по каждому отдельно выставленному аккредитиву. Если аккредитив открыт в иностранной валюте, то учет движения средств организуется и в рублях, и в иностранной валюте.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Движение средств, числящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

Организации, имеющие чековые книжки, часть средств депонируют для их приобретения: дебет счета 55-2 «Чековые книжки», кредит счета 51, 52, 66.

Записи по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки», осуществляются на основании выписок банка, т. е. после оплаты выданных организацией чеков: кредит счета 55-2 «Чековые книжки», дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остаток (сальдо) по субсчету 2 «Чековые книжки» должен соответствовать выписке банка. В случае полного использования чековой книжки ее возвращают в банк: дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредит счета 55, субсчет «Чековые книжки».

Аналитический учет организуется по каждой чековой книжке.

По счету 55 «Специальные счета в банках» учитываются денежные средства для получения пластиковых карт (дебет счета 55, кредит счета 51). Юридические лица могут приобретать расчетную корпоративную карту и кредитную корпоративную карту. По расчетной корпоративной карте юридическое лицо распоряжается денежными средствами в пределах установленного лимита.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2009)