Учебный портал


Занятие 18. Бухгалтерская отчетность организации

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.

Различают несколько видов отчетности.

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.

При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности. Оперативная отчетность является способом текущего наблюдения за ходом деятельности. По своему содержанию и порядку составления она близка к статистической отчетности.

Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальных расчетов.

Бухгалтерская отчетность. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

К отчетности предъявляется целый ряд требований:

достоверность и полнота означают, что информация, содержащаяся в отчетности, надежна и сформирована исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

сопоставимость и последовательность предполагают соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности, что позволяет анализировать отчетные данные в динамике;

целостность требует составления отчетности по всем без исключения хозяйственными операциям, в том числе осуществляемым ее филиалами, представительствами (сегментами);

понятность информации означает, что содержание показателей бухгалтерской отчетности понятно всем ее пользователям;

нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп;

отчетный период — период, за который должна составляться отчетность (отчетная дата — 31 декабря, а отчетный год — с 1 января по 31 декабря включительно);

оформление — отчетные формы должны составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Государственная отчетность содержит круг показателей, характеризующих наиболее важные стороны деятельности организации.

Специальная отчетность включает совокупность определенных показателей. Так, хозяйственные органы составляют отчетность об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и расходах за счет этих отчислений, декларацию о налоге на имущество и др.

Внутренняя отчетность содержит данные, необходимые для повседневного оперативного руководства производственно-финансовой деятельностью организации. Например, отчеты о работе цехов, сведения о ходе производства и т. д.

Внутригодовая отчетность содержит показатели о ходе и результатах работы за день, декаду, месяц, квартал.

Внутригодовая оперативная и статистическая отчетность называется текущей.

Внутригодовая бухгалтерская отчетность называется промежуточной, к ней относятся квартальная и полугодовая.

В состав промежуточной отчетности включают:

•    бухгалтерский баланс (форма № 1). В балансе содержится совокупность показателей, характеризующих имущество хозяйствующего субъекта и источники его формирования на отчетную дату;

•    отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В этом отчете содержится информация, раскрывающая формирование финансовых результатов работы организации.

В состав промежуточной отчетности могут включаться и другие отчетные формы.

Годовая отчетность характеризует итоговые результаты работы хозяйствующего субъекта.

Годовая бухгалтерская отчетность, кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2), включает также:

•    отчет о движении капитала (форма № 3). В этом отчете содержится информация о величине и изменениях собственного капитала и средств целевого финансирования;

•    отчет о движении денежных средств (форма № 4) включает показатели об остатках, поступлении и расходовании денежных средств;

•    приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе;

•    пояснительную записку к годовому отчету. В ней раскрываются учетная политика и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта;

•    формы специализированной отчетности, характеризующие особенности деятельности организации;

   аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. Положение разрешает организациям самостоятельно устанавливать форму бухгалтерской отчетности, закрепляя лишь понятие отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности организациям дано право вводить дополнительные показатели, раскрывающие результаты ее деятельности и финансовое положение.

Однако введение дополнительной информации в отчетные формы не должно привести к несопоставимости показателей работы организации в разные временные периоды. Поэтому организации должны придерживаться принятых форм и содержания отчетности от одного отчетного периода к другому. В случае их изменения в пояснениях к отчету требуется раскрытие причин, вызвавших эти изменения.

Первичная отчетность составляется хозяйствующими субъектами и характеризует их производственно-финансовую деятельность.

Сводная (консолидированная) отчетность формируется компаниями (фирмами), имеющими в своем составе дочерние и зависимые организации. Сводную отчетность составляют также и вышестоящие организации. Основой консолидированной отчетности является информация, содержащаяся в первичной отчетности, составленной в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Промежуточная и годовая отчетность направляется:

•    собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям в соответствии с учредительными документами);

•    государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре);

   территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином России.

Бухгалтерскую отчетность представляют хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности. Организации, имеющие дочерние общества, формируют, кроме собственного бухгалтерского баланса, сводную (консолидированную) отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется в рублях без десятичных знаков, а в организациях с существенными объемами оборотов товаров, обязательств и др. — в тысячах рублей без десятичных знаков.

Годовую бухгалтерскую отчетность представляют заинтересованным пользователям до 1 апреля следующего за отчетным года, а промежуточную — не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи или дата, обозначенная на штемпеле при ее пересылке почтой.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей (публикации в журналах, газетах и т. д.).

Организации обязаны обеспечить учредителей (участников) информацией, содержащейся в годовой бухгалтерской отчетности, в установленные законом сроки. В предусмотренных законом случаях организации должны публиковать бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикуемая отчетность должна содержать:

•    наименование общества с указанием его организационно-правовой формы;

•    отчетную дату и (или) отчетный период;

•    валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

•    наименование должности, фамилии и инициалы должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность;

   дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров;

•    место нахождения организации;

•    сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за отчетный год;

•    информацию о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Затраты, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, в том числе на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов по управлению производством и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Денежные средства, поступающие от заинтересованных пользователей на покрытие расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, зачисляются на счет прибылей и убытков общества.

Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии хозяйствующего субъекта.

Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.

Первый этап — проверка полноты сдачи в бухгалтерию хозяйствующего субъекта первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т. д.

Второй этап — включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.

На третьем этапе рассчитываются и включаются в затраты на производство амортизация основных средств, нематериальных активов и резерв на оплату отпусков работников и другие цели.

На четвертом этапе вначале исчисляется средний процент транспортнозаготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от плановой) по материалам. Затем рассчитывают фактическую себестоимость использованных в производстве материалов и списывают на соответствующие счета затрат.

Пятый этап характеризуется тем, что в установленные сроки проводится инвентаризация всех активов и обязательств хозяйствующего субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке.

Инвентаризация — это проверка фактического наличия активов и обязательств хозяйствующего субъекта.

Причины проведения инвентаризаций различны:

•    ошибки при отпуске и приеме ценностей;

•    неисправность оргтехники;

•    наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);

•    хищения и злоупотребления;

•    контроль действия материально ответственных лиц.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

   при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

•    перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться;

•    в период их наименьших остатков;

•    при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

•    при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

•    в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

•    при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

По охвату имущества различают полные и частичные инвентаризации.

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (например, инвентаризация денежной наличности в кассе).

Исходя из основания проведения выделяют плановые и внеплановые инвентаризации.

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) — по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т. д.).

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия, за исключением случаев, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе.

Отсутствия даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Пломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т. е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все измерительные приборы и сроки их клеймения.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой — материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указываются число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единиц измерения. На последней странице описи прописью указываются количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии предприятия данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и «книжные остатки» (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения (излишки и недостачи) отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке отражения в учете инвентаризационных разниц (недостач и излишков). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке.

Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм на финансовые результаты, и делается запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов ценностей (01, 10, 43, 50 и др.).

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (дебет счета 94 — кредит счетов материальных ценностей и денежных средств).

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.

Недостачу ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц (занятия 10 «Учет основных средств и нематериальных активов» и 8 «Учет денежных средств»).

Недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов затрат (25, 26).

При отсутствии виновных лиц суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются в дебет счета «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 94.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы недостач и потерь, возникших в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств.

По окончании инвентаризации приводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.

Рассмотрим на примере порядок списания инвентаризационных разниц.

По результатам инвентаризации составлены инвентаризационно-сличите льная ведомость и акт инвентаризационной комиссии.

I. Инвентаризационно-сличительная ведомость:

II. Выписка из акта инвентаризационной комиссии:

Решение. На основании инвентаризационно-сличительной ведомости установлена недостача материалов и готовой продукции: номенклатурный номер 10120 — 2 кг на сумму 400 руб. номенклатурный номер 10130 — 5 м на сумму 600 руб. изделие А — 1 шт. на сумму 600 руб.

Одновременно были выявлены излишки готового изделия Б в количестве 2 шт. на сумму 1500 руб.

1. Излишки готовой продукции относятся на финансовые результаты:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»    1500 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»    1500 руб.

2. Вся сумма выявленных недостач отражается по дебету счета 94:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»    1600 руб.

К-т сч. 10 «Материалы»    1000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция»    600 руб.

3.    Поскольку виновник недостачи материала номенклатурного номера 10120 не установлен, сумма недостачи должна быть списана на финансовые результаты:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»    400 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»    400 руб.

4.    Недостача в сумме 1200 руб. должна быть возмещена кладовщиком, поскольку комиссией была установлена его вина:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»    1200 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»    1200 руб.

Шестой этап заключается в расчете стоимости взаимных услуг цехов вспомогательных производств и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств, после чего производится ее списание на счета затрат потребителей услуг (цехи основного производства, сторонние потребители).

Седьмой этап связан с закрытием собирательно-распределительных счетов цехов основного производства (счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

На восьмом этапе затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. На этом этапе калькулируется себестоимость произведенной готовой продукции и рассчитывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Девятый этап заключается в списании внепроизводственных расходов (расходы на продажу) с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции. Одновременно рассчитываются (начисляются) НДС и другие налоги и определяется результат по продаже продукции (работ, услуг).

Десятый этап завершает цикл учетных работ. На этом этапе производятся заключительные записи в учетные регистры и они закрываются, так как рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу.

На основе записей Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Основной формой бухгалтерской отчетности является форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 15).

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основании информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Действующими нормативными актами определены единые принципы и правила составления баланса для всех хозяйствующих субъектов. Структура бухгалтерского баланса отвечает в целом требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Так, например, разделы актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности (занятие 2), разделы пассива сформированы по степени срочности погашения обязательств (собственный капитал, обязательства со сроком погашения более года, обязательства со сроком погашения менее года). Отчетная форма баланса — это баланс-нетто.

Действующая форма баланса содержит основные показатели, характеризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы оказывает воздействие целый ряд факторов, влияние которых раскрывается в других формах отчетности.

Форма бухгалтерского баланса и состав показателей, отражаемых в нем, могут изменяться. Из актива и пассива баланса (форма № 1) в 2003 г. исключены статьи, раскрывающие его отдельные показатели. Так, из раздела I «Внеоборотные активы» исключены показатели, характеризующие состав основных средств и нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. Раздел II актива баланса также претерпел изменения. Денежные средства организации отражаются общей суммой без уточнения их остатка по различным счетам (касса, расчетные счета, валютные счета).

По группе статей «Дебиторская задолженность» расшифровка приводится только по расчетам с покупателями и заказчиками. Общей суммой отражаются и краткосрочные финансовые вложения.

Со вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) в разделы I и IV баланса введены статьи «Отложенные финансовые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Из раздела II «Оборотные активы» исключена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данные, отражаемые по указанной статье, показывают уменьшение собственного капитала организации и подлежат вычитанию при подсчете итога баланса.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организации в разделе III «Капитал и резервы» отражается общей суммой без подразделения по времени их возникновения, как это было ранее. Из этого же раздела исключены статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В справку к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, включен показатель «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Важнейшими показателями, характеризующими работу хозяйственного органа, являются прибыль и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 10).

Совокупный финансовый результат (прибыль или убыток) включает:

•    прибыль и убытки от продажи продукции (работ, услуг) определяются как разница между выручкой от продажи товаров (работ, услуг) (за минусом НДС и акцизов и др.) и себестоимость проданных товаров (работ и услуг);

•    прочие доходы и расходы.

В состав прочих и доходов расходов включают проценты к получению и уплате; доходы от участия в других предприятиях; прочие доходы и расходы.

Отдельными показателями в этом отчете отражаются «Отложенные налоговые активы», «Текущий налог на прибыль», «Отложенные налоговые обязательства (активы)», что обусловлено требованиями ПБУ 18/02 о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации по налогу на прибыль. Справочно представлены данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию, порядок расчета которых установлен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н). В отчете приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков и в части отчислений в оценочные резервы.

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в форме № 3 «Отчет об изменении капитала» (Приложение 11). В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и уменьшении.

Отчет состоит из двух разделов и справки. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).

Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина России).

В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

В отчете все представленные резервы объединены в следующие показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего субъекта и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств показано в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 12) по видам деятельности.

В приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие виды деятельности:

•    текущая, под которой понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

•    инвестиционная — деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.);

   финансовая — деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Показатель «Чистые денежные средства от деятельности» представляет собой разницу между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. По статье «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается изменение за отчетный период всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации.

В отчете содержатся данные о поступлении наличных денежных средств, что позволяет контролировать правомерность осуществления наличных расчетов хозяйствующим субъектом. По данным отчета пользователи могут оценить возможность организации погашать обязательства и осуществлять инвестиции.

Детализация ряда показателей бухгалтерского баланса, характеризующих качественную работу организации, приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 13). Вся информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет проследить состояние и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений, социальных показателей и др.

В форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (приложение 14) некоммерческие организации представляют информацию по основной деятельности об остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских и добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств за отчетный период и остатках их на конец отчетного года.

Составной частью годовой бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно соответствовать Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Вся информация, содержащаяся в пояснительной записке, подразделяется на обязательную и рекомендательную. К первой группе относится информация, раскрывающая структуру хозяйствующего субъекта, объем деятельности и достижения в его развитии (объем продаж, состав прочих активов и пассивов, показатели финансового состояния, техническая, социальная и экономическая политика, информация о налоговых платежах, распределении прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и др.).

Рекомендательный характер носит информация, раскрывающая тенденции в изменении основных показателей деятельности организации.

Между отчетной датой и датой подписания годовой отчетности существует большой временной разрыв. В течение этого периода в деятельности хозяйствующего субъекта могут произойти события, существенно влияющие на показатели отчетности. Организации обязаны информировать пользователей отчетности о таких событиях. Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) определяют порядок отражения в отчетности таких явлений.

К событиям после отчетной даты относят благоприятные и неблагоприятные существенные факты хозяйственной деятельности, оказывающие влияние на финансовое состояние организации, результаты деятельности, движение денежных средств, и другие факты.

События после отчетной даты делятся на две группы.

К первой группе относятся факты, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация осуществляла свою хозяйственную деятельность:

•    объявление дебитора банкротом, если на отчетную дату по отношению к нему осуществлялась процедура банкротства;

•    переоценка после отчетной даты активов, свидетельствующая о существенном снижении их стоимости по сравнению с оценкой на отчетную дату;

•    получение данных от страховой организации по уточнению размеров страхового возмещения, по которому велись переговоры на отчетную дату, и др.

Ко второй группе относятся факты хозяйственной деятельности, возникшие после отчетной даты:

   решение о реорганизации хозяйствующего субъекта;

   приобретение имущественного комплекса;

   решение о выпуске ценных бумаг;

   стихийные бедствия и другие чрезвычайные ситуации, повлекшие утрату значительной части активов хозяйства;

•    решение органов государственной власти (национализация) и др.

События после отчетной даты отражаются в отчетности посредством

уточнения соответствующих данных об активах, капитале, обязательствах, доходах и расходах в денежном выражении на основании специальных расчетов.

К условным фактам хозяйственной деятельности относят такие, в отношении последствий которых по состоянию на отчетную дату существует неопределенность:

•    судебные разбирательства, по которым на отчетную дату решения не приняты;

•    не урегулированные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по платежам в бюджет;

•    гарантийные обязательства организации перед покупателями продукции, проданной в отчетном периоде, и др.

Все условные факты оцениваются в стоимостном выражении на основании специальных расчетов и отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Информация о существенных событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности раскрывается в пояснительной записке и в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим на примере порядок составления бухгалтерского баланса организации. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода содержит информацию о составе активов и обязательств в рублях.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Продолжение

Окончание

Поскольку отдельные статьи баланса являются комплексными и объединяют данные об остатках по нескольким синтетическим счетам, приведем их расшифровку.

Расшифровка статей бухгалтерского баланса по состоянию на 01.10.200_г.

«Денежные средства»:

—    касса —    1250    руб.;

—    расчетные счета —    97 000 руб.

«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»:

—    материалы —    5000    руб.;

—    ТЗР по материалам —    950    руб.;

—    топливо —    1000    руб.;

—    ТЗР по топливу —    135 руб.

«Товары отгруженные»:

—    фактическая производственная себестоимость —    8100 руб.;

—    расходы по продаже —    435 руб.

«Покупатели и заказчики»:

—    задолженность покупателей и заказчиков —    3444    руб.;

—    НДС —    756    руб.;

—    себестоимость выполненных работ и услуг —    2500    руб.

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»:

—    органам социального страхования —    557 руб.;

—    перед пенсионным фондом —    390 руб.;

—    перед федеральным и территориальным фондами

обязательного медицинского страхования —    502    руб.

«Основные средства»:

—    первоначальная стоимость —    14 300 руб.;

—    амортизация —    2600    руб.

«Нематериальные активы»:

—    первоначальная стоимость —    3400    руб.;

—    амортизация —    400    руб.

В течение IV квартала 200_г. были совершены следующие операции:

 

Бухгалтерская отчетность организации    405

 

 

Занятие 18

 

 

Бухгалтерская отчетность организации



408    Занятие 18

Бухгалтерская отчетность организации

Для получения показателей бухгалтерского баланса на конец отчетного периода откроем счета бухгалтерского учета общепринятой формы и отразим на них хозяйственные операции за IV квартал текущего года. В счетах подсчитаем обороты и конечные остатки. Данный прием использован для наглядности изложения материала и облегчения понимания содержания регистров, используемых в бухгалтерских программах.

Отразим операции в системе счетов, указав сальдо начальное по данным

бухгалтерского баланса 1 октября 200_г. и расшифровок отдельных статей

баланса.

 

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций 9 и 11 следует рассчитать суммы транспортно-заготовительных расходов.

Для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, относящихся к использованным материалам и топливу, составим специальный расчет (табл. 1, 2).

Таблица 1

Ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов по материалам для включения в затраты организации

 

Ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов по топливу для включения в затраты организации

Таблица 2

 

Окончание табл. 2

Поскольку в данной организации учет осуществляется с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», составим соответствующие этой форме регистры, в которых отразим хозяйственные операции за IV квартал текущего года. Регистры, используемые для систематизации хозяйственных операций, содержат начальные и конечные остатки по счетам, дебетовые и кредитовые обороты как по каждой операции, так и за период. Правильность корреспонденции счетов проверяется путем составления шахматной оборотной ведомости (с. 432—433).

Перед составлением бухгалтерского баланса составляется сальдовая оборотная ведомость по синтетическим счетам (с. 434—435).

Журнал-ордер и ведомость по счету 01 «Основные средства» за IV квартал 200_ г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 01, субсчет «Выбытие» за IV квартал 200_г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» за IV квартал 200_ г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 04 «Нематериальные активы» за IV квартал 200_г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

за IV квартал 200_г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 08 «Внеоборотные активы» за IV квартал 200_г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 10 «Материалы» за IV квартал 200_ г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 10 «Материалы» и субсчет «ТЗР» за IV квартал 200_ г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» за IV квартал 200_г.

Журнал-ордер и ведомость по счету 20 «Основное производство» за IV квартал 200_ г.

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за IV квартал 200_ г.

 

Занятие 18

 

 

Бухгалтерская отчетность организации

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за IV квартал 200_г.

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 43 «Готовая продукция» за IV квартал 200_г.

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 44 «Расходы на продажу» за IV квартал 200_г.

 

420    Занятие 18

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 45 «Товары отгруженные» за IV квартал 200_г.

 

Бухгалтерская отчетность организации

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» за IV квартал 200_г.

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 51 «Расчетные счета» за IV квартал 200_г.

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за IV квартал 200_г.

 

422    Занятие 18

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за IV квартал 200_г.

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за IV квартал 200_г.

 

Бухгалтерская отчетность организации    423

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за IV квартал 200_г.

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» (ФСС) за IV квартал 200_г.

 

424    Занятие 18

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» (ПФ) за IV квартал 200_г.

 

 

Бухгалтерская отчетность организации    425

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 69, субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию:

(ФОМС), за IV квартал 200_ г.

 

 

Занятие 18

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за IV квартал 200_г.

 

Бухгалтерская отчетность организации    427

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 83 «Добавочный капитал» за IV квартал 200_г.

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за IV квартал 200_г.

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 85 «Уставный капитал» за IV квартал 200_г.

 

428    Занятие 18

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», за IV квартал 200_ г.

 

Бухгалтерская отчетность организации

 

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 90, субсчет 9, «Прибыль/убыток от продаж» за IV квартал 200_ г.

 

430    Занятие 18

 

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 91, субсчет 2 «Прочие расходы» за IV квартал 200_ г.

 

Бухгалтерская отчетность организации

 

Журнал-ордер и ведомость по счету 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» за IV квартал 200_ г.

 

 

432    Занятие 18

 

 

Бухгалтерская отчетность организации    433

 

Шахматная оборотная ведомость по счетам

синтетического учета за IV квартал 200_г.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета за IV квартал 200_ г.

Окончание

На основании данных сальдовой оборотной ведомости составим бухгалтерский баланс на конец отчетного периода. Для заполнения отдельных строк баланса следует обратить внимание:

•    на нематериальные активы. Балансовая стоимость НМА определяется как сумма начального остатка и дебетового оборота по счету 04 «Нематериальные активы» (5400 руб.);

•    основные средства. Балансовая стоимость основных средств определяется как разница между конечными остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (18 278 руб. — 3430 руб.);

•    остаток по статье «Сырье, материалы и другие аналогичное ценности» определяется как сумма конечных остатков по счету 10 «Материалы» и субсчету «ТЗР» (665 руб. + 128 руб.);

•    группу статей «Запасы». Ее величина рассчитывается как сумма конечных остатков по статьям «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Товары отгруженные» (793 руб. + 2427 руб. + 2260 руб.);

•    статью «Денежные средства». Показатель по данной статье баланса определяется как сумма конечных остатков по счетам «Касса» и «Расчетные счета» (500 руб. + 160 341 руб.);

•    задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Данный показатель рассчитывается как сумма конечных остатков по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (80 руб.+ + 177 руб. + 241 руб.);

   кредиторскую задолженность. Ее величина рассчитывается как сумма данных по статьям «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность по налогам и сборам» (2393 руб. + 250 руб. + + 498 руб. + 1170 руб.).

Бухгалтерский баланс

Продолжение

Продолжение

Окончание


(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2009)

Поделиться:




поиск по сайту







Наверх




© study-i.ru 2012-2018