Учебный портал


Главная » Экономика и финансы » Бухучет » Занятие 2 Состав активов организации

ЗАНЯТИЕ 2. СОСТАВ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) активы подразделяются на имущество и права (рис. 2.1). Такое деление активов положенов основу их группировки по видам.

Все организации исходя из цели хозяйственной деятельности делятся на две группы (рис. 1.1).

Рис. 2.1. Состав активов организации

Под имуществом организации понимают объекты, обладающие хозяйственной ценностью в силу их физических свойств. Для целей бухгалтерского учета и анализа различают имущество недвижимое и движимое. К недвижимому имуществу относят основные средства и вложения в основные средства и нематериальные активы (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Состав недвижимого имущества

Основные средства — это часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят часть средств труда, используемых в хозяйственном обороте более года, независимо от стоимости. В их состав включаются здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и др.

Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы

Под вложениями в основные средства и нематериальные активы (капитальными вложениями) понимаются затраты на их строительство или приобретение.

К движимому имуществу относят предметы труда, продукты труда, денежные средства.

Предметы труда — это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Состав предметов труда

Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию (оказываемые услуги). К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами — продукцию обрабатывающих отраслей.

Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая — используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.

Полуфабрикаты — предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его.

Незавершенное производство — предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах.

Тара — часть предметов труда, использующихся для упаковки или хранения материалов, готовой продукции и т. д.

Запасные части — это предметы труда, предназначенные для ремонта и замены износившихся частей основных средств (узлы, детали и т. д.).

В составе предметов труда учитывается и часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности. Такой порядок принят в бухгалтерском учете с целью упрощения их воспроизводства.

В состав движимого имущества включаются продукты труда (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Состав продуктов труда

К продуктам труда относят готовую продукцию и товары отгруженные. В бухгалтерском учете эту часть имущества принято называть предметами обращения.

Под готовой понимают продукцию, находящуюся на складе организации и предназначенную для продажи. Товары отгруженные — это готовая продукция, отправленная покупателям. Они учитываются в составе имущества организации до перехода к покупателю права собственности на них.

К группе «денежные средства» относятся средства на расчетных и других счетах организаций в банках. С них ведутся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе хозяйствующего субъекта в пределах установленного лимита (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Состав денежных средств

Права организации для целей бухгалтерского учета подразделяются на овеществленные и неовеществленные (см. рис. 2.1).

Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода (финансовые вложения).

Финансовые вложения — вложения денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля за их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации и другие ценные бумаги. Различают долгосрочные (сроком более года) и краткосрочные (сроком до одного года) финансовые вложения.

К неовеществленным правам относят долговые требования, исключительные и прочие права. Под долговыми требованиями понимают задолженность других организаций и лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники — дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени. Дебиторами могут быть и работники организации. Таких должников называют подотчетными лицами.

К исключительным правам относятся нематериальные активы.

Нематериальные активы (НМА) — учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие организации получение дохода постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности; авторские права на программные продукты для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товара; организационные расходы; деловая репутация фирмы. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

Прочие права связаны с незаконченными хозяйственными операциями или неполученными доходами. К ним можно отнести расходы будущих периодов: оплата периодических изданий (подписка организации на газеты и журналы).

Рассмотрим на примере группировку активов организации по видам.

Состав активов издательского дома «Детство» по состоянию на 1 января 2001 г.

Осуществим группировку активов организации по видам (рис. 2.1).

Для этого произведем ряд расчетов. Недвижимое имущество в данном случае представлено только основными средствами: 1 500 000 руб. (п. 4, 6, 13, 16).

Движимое имущество включает:
— предметы труда — 450 000 руб. (п. 2, 8, 11, 20);
— продукты труда — 325 000 руб. (п. 5, 9);
— денежные средства — 2 870 000 руб. (п. 7, 10, 17).

В состав активов включаются и неовеществленные права. Здесь они представлены:
— долговыми требованиями — 527 000 руб. (п. 1, 14, 18, 19);
— исключительными правами — 62 000 руб. (п. 3, 12, 15).

Для систематизации данных обобщим их в следующей таблице.

Группировка активов организации по видам

Исходя из времени использования различают долгосрочные и текущие активы (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Классификация активов организации по времени использования

Такое деление активов имеет большое значение для контроля за формированием себестоимости продукции, работ и услуг.

Долгосрочные активы — это часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

К текущим относятся активы, срок использования которых не превышает 12 месяцев. В состав текущих активов включаются предметы труда, денежные средства, продукты труда, долговые требования, краткосрочные финансовые вложения. Они функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения.

Осуществим группировку активов издательского дома «Детство» по времени их использования.

Для этого произведем ряд расчетов. Долгосрочные активы организации составляют 1 562 000 руб. и включают:
— основные средства — 1 500 000 руб. (п. 4, 6, 13, 16);
— исключительные права — 62 000 руб. (п. 3, 12, 15).
К текущим активам организации относятся:
— предметы труда — 450 000 руб. (п. 2, 8, 11, 20);
— продукты труда — 325 000 руб. (п. 5, 9);
— денежные средства — 2 870 000 руб. (п. 7, 10, 17);
— долговые требования — 527 000 руб. (п. 1, 14, 18, 19).
Обобщим полученные данные в таблице.

Группировка активов организации по времени использования

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего органа формируются за счет привлечения из различных источников, в связи с чем у хозяйствующего субъекта возникают обязательства перед организациями и лицамикредиторами (рис. 2.7).

Рис. 2.7. Состав источников образования активов организации

В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный капитал и обязательства.

Собственный капитал — важнейший источник образования активов хозяйства. К собственному капиталу относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) — это первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйственного органа (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Добавочный капитал — собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала и изменения стоимости активов.

Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли хозяйствующего субъекта и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Нераспределенная прибыль — часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

Убытки — это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Их рассматривают как уменьшение собственного капитала организации. Хозяйствующие субъекты осуществляют контроль за убытками по времени возникновения и порядком их покрытия.

Резервы предстоящих расходов создаются предприятиями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств.

Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны государства и других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий (рис. 2.7).

При недостаточности собственного капитала для формирования активов привлекаются заемные источники.

Привлеченные (заемные) источники — это обязательства (долги) данной организации перед другими хозяйствующими субъектами и лицами. Организации и лица, предоставившие данному хозяйственному органу в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, — кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочные и краткосрочные обязательства (рис. 2.7).

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и займы.

Долгосрочные кредиты — это суммы средств, полученные от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т. д.

К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочные обязательства по механизму образования могут быть объединены в несколько групп.

Краткосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.

Кредиторская задолженность — это долги организаций за товары и услуги по выданным векселям. К этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом.

Доходы будущих периодов — это средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов).

Рассмотрим на примере группировку активов организации по источникам образования.

Состав источников образования активов издательского дома «Детство»
по состоянию на 01.01.200_ г.

Осуществим группировку активов организации по источникам образования. С этой целью произведем ряд расчетов. Собственный капитал организации включает:
— уставный — 4 344 000 руб. (п. 2);
— созданный в процессе хозяйственной деятельности — 510 000 руб. (п. 4, 6, 7).

Краткосрочные обязательства в данном примере составляют 880 000 руб. (п. 1, 3, 5, 8, 9, 10). Для систематизации данных обобщим их в следующей таблице.

Группировка активов организации по источникам образования

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства организацией нужно знать, какими активами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя — актив — отражает имущество и права организации, а нижняя — пассив — источники их образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы — имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства.

Все ресурсы в активе и источники их образования в пассиве представлены в сгруппированном виде (рис. 2.8).

Рис. 2.8. Группировка активов в бухгалтерском балансе

Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II — активы с высокой степенью ликвидности.

Пассив баланса включает три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV — долгосрочные заемные источники, в разделе V — краткосрочные заемные источники.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды активов и источников их образования, которые называются статьями баланса.

Бухгалтерский баланс организации (упрощенный)

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы: недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения, исключительные права (19 200 000 руб.).

Статья «Нематериальные активы» в балансе оценивается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Так же оценивается статья «Основные средства», исключением являются земельные участки и другие объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы сведены в один раздел независимо от сферы эксплуатации (использования).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» сведены текущие активы сферы производства и обращения: движимое имущество, часть овеществленных и неовеществленных прав (60 710 000 руб.). Они представлены несколькими группами. В группе «Запасы» в первую очередь отражены отдельными статьями оборотные активы сферы производства. Здесь же приведены и продукты труда: готовая продукция и товары отгруженные. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости. Однако в условиях высокой инфляции используются особые методы оценки как предметов, так и продуктов труда.

В этом же разделе отражаются и прочие права (расходы будущих периодов).

Самостоятельной статьей представлены краткосрочные финансовые вложения в другие хозяйствующие субъекты.

По статье «Денежные средства» приводится информация о денежных средствах организации, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках. В настоящее время организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общей суммой независимо от их количества. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

В составе оборотных активов отражается и часть неовеществленных прав — дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта. Дебиторская задолженность представлена в балансе двумя статьями в соответствии со сроками ее погашения (долгосрочная и краткосрочная).

После второго раздела баланса определяется общий размер активов как сумма итогов разделов I и II — баланс 79 910 000 руб.

В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» (45 000 000 руб.) показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе общей суммой приводится нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) независимо от времени ее образования; отдельной статьей отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

Статьи раздела IV пассива «Долгосрочные обязательства» (5 000 000 руб.) отражают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» (29 910 000 руб.) объединяет несколько видов краткосрочной задолженности: долги кредитным учреждениям и другим организациям по кредитам и займам, задолженность поставщикам, резервы предстоящих расходов.

По статье «Займы и кредиты» показаны долги банкам по краткосрочным кредитам и другим хозяйствующим субъектам по займам.

По статьям группы «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, персоналу организации, бюджету, государственным внебюджетным фондам.

В этом же разделе пассива содержатся статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов».

После пятого раздела баланса рассчитывается общий размер пассивов, как сумма итогов разделов III, IV и V — баланс 79 910 000 руб.

Сумма активов, представленных в балансе, должна быть равна сумме источников их образования (пассивов).

В практике работы организаций бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков (рис. 2.9).

Рис. 2.9. Признаки группировки бухгалтерских балансов

По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на несколько групп (рис. 2.10).

Рис. 2.10. Группировка бухгалтерских балансов по времени составления

Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве — источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последую щие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько видов текущих балансов исходя из времени их составления.

Начальный и заключительный балансы — это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Текущие (промежуточные) балансы составляются за квартал, полугодие и девять месяцев по данным текущего учета.

Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

Ликвидационный баланс используется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс имеет целью заранее установить финансовое положение хозяйствующего субъекта, в котором он может оказаться в конце отчетного периода.

Разделительныеиобъединительные балансы составляются в периоды разделения (объединения) юридических лиц.

По источникам составления различают следующие виды бухгалтерских балансов (рис. 2.11).

Рис. 2.11. Группировка бухгалтерских балансов по источникам составления

Инвентарные балансы формируют по данным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования. Примером инвентарного баланса является вступительный баланс.

Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета (пример — текущие бухгалтерские балансы).

Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные.

Единичные балансы отражают деятельность одной организации, а консолидированные (сводные) бухгалтерские балансы характеризуют хозяйственную деятельность группы предприятий.

По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный — филиалы, представительства.

По очистке статей различают бухгалтерские балансы брутто и нетто.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и «Использованная прибыль». В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату.

Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Сальдовый баланс

Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять: •на статьи актива, вызывая их перегруппировку;
•на статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования
активов;
•на статьи актива и пассива, вызывая их увеличение или уменьшение.

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить:

Активы + Расходы = Капитал + Обязательства + Доходы.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50 000 руб.

Баланс (сокращенный)

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. Статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась на ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А + Х – Х = П,

где А — актив; П — пассив; Х — изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.

Баланс организации (сокращенный)

Обе статьи, по которым отражена операция, — пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая — уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + Х – Х,

где А — актив; П — пассив; Х — изменение пассивов под влиянием хозяйственных операций.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит банка для выплаты заработной платы работникам организации на сумму 5000 руб.

В балансе данная операция будет отражена следующим образом.

Баланс организаций (сокращенный)

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + Х = П + Х,

где А — актив; П — пассив; Х — увеличение актива и пассива на одну и ту же величину.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства» и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением

А – Х = П – Х,

где А — актив; П — пассив; Х — уменьшение актива и пассива на одну и ту же величину.

Баланс организации (сокращенный)

Теперь покажем, как четыре типа хозяйственных операций влияют на состав активов баланса и источников их формирования, на примере. Рассмотрим следующие хозяйственные операции.

1. Отпущены со склада в производство материалы для изготовления продукции на сумму 10 000 руб.

В результате данной операции материалов на складе стало меньше на 10 000 руб. (в балансе в разделе II cумма по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» уменьшилась). Одновременно произошло увеличение затрат в незавершенном производстве на ту же величину (раздел II).

2. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы работников организации в сумме 3000 руб.

Данная операция затронула две статьи раздела V баланса: уменьшилась задолженность перед персоналом организации по оплате труда на 3000 руб. и одновременно на ту же сумму возрос долг предприятия перед налоговыми органами.

3. Поступили от поставщика материалы на сумму 15 000 руб., расчет за которые не произведен.

Рассматриваемая хозяйственная операция привела к увеличению запасов материалов на складе на сумму 15 000 руб. (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», раздел II баланса). Поскольку деньги поставщику не уплачены, на ту же сумму увеличилась кредиторская задолженность (статья «Поставщики и подрядчики», раздел V баланса).

4. Выплачена из кассы заработная плата работникам организации в сумме 25 000 руб.

Эта хозяйственная операция привела к уменьшению кредиторской задолженности на сумму 25 000 руб. (статья «Задолженность перед персоналом организации», раздел V баланса). Одновременно на эту же сумму уменьшилась денежная наличность в кассе организации (статья «Денежные средства», раздел II баланса).

Отразим рассмотренные хозяйственные операции в оборотном бухгалтерском балансе. Для этого используем данные бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс организации (упрощенный)

Таким образом, отразив всю совокупность хозяйственных операций в бухгалтерском балансе, мы видим, что валюта баланса под их воздействием изменилась, равенство актива и пассива баланса сохранилось.


(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2-е изд. — М. : Проспект, 2009)

Поделиться:




Предыдущая тема:
Занятие 1 Бухгалтерский учет в управлении экономикой организации

Текущая тема:
» Занятие 2 Состав активов организации

Следующая тема:
Занятие 3 Приемы сбора и обработки информации в бухгалтерском учете


поиск по сайту







Наверх




© study-i.ru 2012-2017